English 
RSS
Công văn số 2759/CST-GTGT làm rõ việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, nghĩa vụ lập hóa đơn và cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh khi doanh nghiệp bán ngoại tệ cho ngân hàng.
Theo đó, tại khoản 2 Điều 3 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2025, số 67/2025/QH15, có hiệu lực từ ngày 01/10/2025 và áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2025, thu nhập từ bán ngoại tệ được xác định là thu nhập khác và thuộc diện chịu thuế TNDN, trừ thu nhập phát sinh từ hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng.
Theo điểm g khoản 3 Điều 3 Nghị định số 320/2025/NĐ-CP, thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ được xác định bằng tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ đi tổng giá mua hoặc giá vốn của số lượng ngoại tệ bán ra. Khoản thu nhập này phải được tính vào thu nhập chịu thuế TNDN tại thời điểm phát sinh giao dịch.
Căn cứ Điều 3 và Điều 5 Luật Thuế giá trị gia tăng 2024, số 48/2024/QH15, pháp luật thuế GTGT chỉ điều chỉnh đối với hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế. Trên cơ sở đó, Bộ Tài chính khẳng định:
Đối với doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ thông thường (không phải tổ chức tín dụng, không phải đại lý kinh doanh ngoại tệ), khi có nguồn thu ngoại tệ từ nước ngoài như xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc nhận thanh toán bằng ngoại tệ, sau đó bán lại ngoại tệ cho ngân hàng thương mại để quy đổi sang Việt Nam đồng, thì khoản chênh lệch do tỷ giá phát sinh không thuộc đối tượng điều chỉnh của pháp luật về thuế GTGT.
Bên cạnh đó, theo khoản 1 Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, được sửa đổi, bổ sung tại điểm a khoản 3 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP, nghĩa vụ lập hóa đơn chỉ phát sinh khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ.
Do hoạt động bán ngoại tệ cho ngân hàng không phải là hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, nên doanh nghiệp không phải lập hóa đơn đối với khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ giao dịch bán ngoại tệ.
Mặc dù không chịu thuế GTGT và không phải lập hóa đơn, thu nhập từ bán ngoại tệ vẫn phải được hạch toán và kê khai thuế TNDN theo quy định. Việc xác định nghĩa vụ thuế phải căn cứ hồ sơ thực tế, chứng từ giao dịch với ngân hàng và sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
