Không kê khai hoặc không cung cấp đầy đủ hồ sơ giao dịch liên kết có bị ấn định thuế không?

1. Không kê khai hoặc không cung cấp đầy đủ hồ sơ giao dịch liên kết có bị ấn định thuế không?

Trường hợp không kê khai hoặc không cung cấp đầy đủ hồ sơ giao dịch liên kết có thể bị ấn định thuế.

Cụ thể, khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá, tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bổ lợi nhuận, thu nhập chịu thuế hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nếu người nộp thuế không tuân thủ quy định về kê khai, xác định giao dịch liên kết hoặc không cung cấp, cung cấp không đầy đủ thông tin, dữ liệu theo quy định.

Các trường hợp thuộc diện này gồm:

• Không kê khai, kê khai thiếu, kê khai sai hoặc không nộp Phụ lục I về thông tin quan hệ liên kết và giao dịch liên kết;
• Cung cấp không đầy đủ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo Phụ lục II, Phụ lục III hoặc không xuất trình hồ sơ, dữ liệu, chứng từ, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan thuế trong thời hạn quy định;
• Sử dụng thông tin, tài liệu không trung thực, không đúng thực tế, không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không rõ nguồn gốc để xác định giá giao dịch liên kết;
• Không tuân thủ các điều kiện, nghĩa vụ tại Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP đối với trường hợp được miễn kê khai hoặc miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Trong đó, Điều 20 Nghị định 255 quy định các trường hợp được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ nhưng vẫn kèm theo những nghĩa vụ nhất định. Chẳng hạn:

• Doanh nghiệp thuộc diện miễn lập hồ sơ theo khoản 2 vẫn phải kê khai giao dịch liên kết theo Phụ lục I;
• Trường hợp không áp dụng mức tỷ suất lợi nhuận theo điểm c khoản 2 thì phải lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Như vậy, không phải cứ có giao dịch liên kết là doanh nghiệp bị ấn định thuế. 

Cơ quan thuế có quyền ấn định khi doanh nghiệp thuộc một trong các trường hợp không tuân thủ nghĩa vụ kê khai, cung cấp hồ sơ, sử dụng thông tin hoặc thực hiện điều kiện miễn theo quy định nêu trên.

2. Không kê khai giao dịch liên kết bị ấn định trong những trường hợp nào?

Điểm a khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định cơ quan thuế có quyền ấn định khi người nộp thuế:

• Không kê khai thông tin;
• Kê khai không đầy đủ thông tin;
• Kê khai sai thông tin; hoặc
• Không nộp Phụ lục I ban hành kèm Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Phụ lục I là biểu mẫu kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết của người nộp thuế.

Trước đó, điểm c khoản 2 Điều 18 Nghị định 255/2026/NĐ-CP cũng xác định người nộp thuế có nghĩa vụ kê khai thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết theo các phụ lục ban hành kèm Nghị định và thực hiện cùng hồ sơ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

Do đó, doanh nghiệp thuộc diện phải kê khai nhưng bỏ kê khai, kê khai thiếu hoặc kê khai sai thông tin liên quan đến giao dịch liên kết thuộc trường hợp cơ quan thuế có quyền thực hiện ấn định theo Điều 21.

3. Cung cấp không đầy đủ Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết có bị ấn định không?

Có thể bị ấn định nếu thuộc trường hợp quy định tại điểm b khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Quy định này áp dụng khi người nộp thuế:

• Cung cấp không đầy đủ thông tin trong Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết quy định tại Phụ lục II và Phụ lục III;
• Không xuất trình Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo yêu cầu của cơ quan thuế;
• Không xuất trình các dữ liệu, chứng từ và tài liệu được sử dụng làm căn cứ phân tích, so sánh, xác định giá trong hồ sơ;
• Không thực hiện việc cung cấp trong thời hạn quy định.

Trong đó, Phụ lục II quy định về Hồ sơ quốc gia, còn Phụ lục III quy định về Hồ sơ toàn cầu.

Nghị định còn làm rõ thế nào là thông tin trọng yếu trong Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Theo điểm b khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, thông tin trong hồ sơ được xác định là trọng yếu nếu thông tin đó ảnh hưởng đến:

• Kết quả phân tích, lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tương đồng;
• Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết;
• Kết quả điều chỉnh mức giá;
• Tỷ suất lợi nhuận;
• Tỷ lệ phân bổ lợi nhuận của người nộp thuế.

Như vậy, khi xem xét việc cung cấp hồ sơ có đầy đủ hay không, cần chú ý đặc biệt đến những thông tin ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả phân tích và xác định giá giao dịch liên kết.

4. Doanh nghiệp phải cung cấp hồ sơ cho cơ quan thuế trong bao lâu?

Khoản 4 Điều 18 Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định khi cơ quan thuế yêu cầu cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết trong quá trình tham vấn trước khi tiến hành kiểm tra, người nộp thuế phải cung cấp đầy đủ, chính xác và chịu trách nhiệm trước pháp luật về các thông tin, tài liệu đã cung cấp.

Thời hạn cung cấp hồ sơ là không quá 30 ngày làm việc kể từ khi nhận được văn bản yêu cầu của cơ quan thuế.

Nếu có lý do chính đáng, người nộp thuế được gia hạn 01 lần, thời gian gia hạn không quá 15 ngày làm việc kể từ ngày hết hạn.

Do đó, trường hợp doanh nghiệp có hồ sơ nhưng không xuất trình trong thời hạn trên vẫn có thể thuộc trường hợp được quy định tại điểm b khoản 3 Điều 21 Nghị định này.

Ngoài việc xuất trình hồ sơ, khoản 3 Điều 18 Nghị định 255/2026/NĐ-CP yêu cầu Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải được lập trước thời điểm kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp hằng năm và phải được lưu giữ để xuất trình theo yêu cầu của cơ quan thuế.

Các dữ liệu, chứng từ và tài liệu sử dụng để phân tích, so sánh, xác định giá cũng phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ. 

Nếu dữ liệu của đối tượng so sánh độc lập là số liệu kế toán thì người nộp thuế phải lưu trữ và có khả năng cung cấp cho cơ quan thuế bằng bản mềm dưới định dạng bảng tính.

5. Dùng thông tin, tài liệu không trung thực có bị ấn định thuế không?

Không chỉ trường hợp thiếu hồ sơ, dùng thông tin, tài liệu không trung thực thì doanh nghiệp cũng bị ấn định thuế.

Cụ thể, điểm c khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP còn cho phép cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế nếu người nộp thuế sử dụng:

• Thông tin về giao dịch độc lập không trung thực hoặc không đúng thực tế để phân tích, so sánh, kê khai xác định giá giao dịch liên kết;
• Tài liệu, dữ liệu, chứng từ không hợp pháp hoặc không hợp lệ;
• Tài liệu, dữ liệu, chứng từ không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ, để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận hoặc tỷ lệ phân bổ lợi nhuận áp dụng cho giao dịch liên kết.

Như vậy, doanh nghiệp không chỉ phải “có đủ hồ sơ” về mặt hình thức. Các thông tin và tài liệu sử dụng trong hồ sơ còn phải bảo đảm tính trung thực, hợp pháp, hợp lệ và xác định được nguồn gốc.

6. Khi ấn định thuế, cơ quan thuế có thể ấn định những nội dung nào?

Khoản 3 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP không giới hạn việc ấn định ở một chỉ tiêu duy nhất. Tùy trường hợp, cơ quan thuế có quyền ấn định:

• Mức giá;
• Tỷ suất lợi nhuận;
• Tỷ lệ phân bổ lợi nhuận;
• Thu nhập chịu thuế;
• Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.

Đối với cơ sở dữ liệu phục vụ việc ấn định thuế, điểm đ khoản 3 Điều 21 quy định thực hiện theo Điều 17 Nghị định 255/2026/NĐ-CP. Cụ thể:

• Cơ sở dữ liệu sử dụng trong quản lý giá giao dịch liên kết của cơ quan thuế, bao gồm:

a) Cơ sở dữ liệu thương mại quy định tại khoản 15 Điều 4 Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15 và các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế;

b) Thông tin, dữ liệu của các doanh nghiệp được công bố công khai trên thị trường chứng khoán;

c) Thông tin, dữ liệu công bố trên các sàn giao dịch hàng hóa, dịch vụ trong nước và quốc tế;

d) Thông tin Cơ sở dữ liệu quốc gia; thông tin do các cơ quan bộ, ngành trong nước hoặc các nguồn chính thức khác được công bố công khai.

• Cơ sở dữ liệu sử dụng trong kê khai, xác định giá giao dịch liên kết của người nộp thuế, bao gồm:

a) Cơ sở dữ liệu quy định tại khoản 1 Điều này;

b) Cơ sở dữ liệu quản lý thuế quy định tại khoản 2 Điều 35 Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15 và các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế.

Ngoài ra, khoản 2 Điều 21 Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định cơ quan thuế căn cứ nguyên tắc phân tích, so sánh, phương pháp xác định giá giao dịch liên kết và thông tin kê khai nghĩa vụ thuế để thực hiện ấn định thuế. 

Trong trường hợp người nộp thuế vi phạm pháp luật về thuế nhưng vẫn thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, cơ quan thuế có thể ấn định doanh thu, chi phí hoặc thu nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế.

Đồng thời, cơ quan thuế có trách nhiệm tạo điều kiện để người nộp thuế chứng minh, giải trình về số liệu và dữ liệu của đối tượng so sánh độc lập được sử dụng trong Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Trên đây là thông tin về "Không kê khai hoặc không cung cấp đầy đủ hồ sơ giao dịch liên kết có bị ấn định thuế không?" theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP.