Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định những trường hợp nào được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết?

1. Những trường hợp nào được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết?

Theo Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, có thể chia các trường hợp được miễn kê khai, miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết thành 02 nhóm:

- Nhóm 1: Được miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết tại Mục III, Mục IV Phụ lục I và đồng thời được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết;

- Nhóm 2: Vẫn phải kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo Phụ lục I nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

Cụ thể, nhóm thứ nhất áp dụng khi người nộp thuế chỉ giao dịch với các bên liên kết tại Việt Nam và đáp ứng đồng thời các điều kiện về thuế suất, ưu đãi thuế. 

Nhóm thứ hai gồm một trong ba trường hợp:

• Doanh thu và giá trị giao dịch liên kết dưới ngưỡng quy định;
• Đã ký Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế; hoặc 
• Thuộc trường hợp kinh doanh có doanh thu dưới 500 tỷ đồng và đáp ứng tỷ suất lợi nhuận theo quy định.

2. Trường hợp nào vừa được miễn kê khai vừa được miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết?

Theo khoản 1 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, người nộp thuế được miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết, đồng thời được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nếu đáp ứng đồng thời các điều kiện sau:

• Chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam;
• Các bên liên kết áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế;
• Không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.

Như vậy, doanh nghiệp chỉ được hưởng trường hợp miễn này khi cả 03 điều kiện đều được đáp ứng.

3. Những trường hợp nào chỉ được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết?

Theo khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, có 03 trường hợp người nộp thuế vẫn phải kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo Phụ lục I nhưng được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết.

3.1. Doanh thu dưới 50 tỷ đồng và giao dịch liên kết dưới 30 tỷ đồng

Theo điểm a khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, người nộp thuế được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nếu đồng thời đáp ứng:

• Tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng;
• Tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng.

Hai điều kiện này phải được xem xét đồng thời. Nếu doanh thu hoặc tổng giá trị giao dịch liên kết không đáp ứng ngưỡng tương ứng thì không thuộc trường hợp miễn tại điểm a.

Theo hướng dẫn tại Phụ lục I, tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết để xác định điều kiện miễn được tính bằng tổng giá trị tại các cột tương ứng của dòng “Tổng giá trị giao dịch phát sinh từ hoạt động liên kết”.

3.2. Đã ký Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế

Theo điểm b khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP, trường hợp người nộp thuế đã ký kết Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế (APA) và thực hiện nộp báo cáo thường niên thì được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết đối với phạm vi được áp dụng.

Tuy nhiên, đối với các giao dịch liên kết không thuộc phạm vi áp dụng của APA, người nộp thuế vẫn phải kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo Điều 18 Nghị định 255/2026/NĐ-CP.

Như vậy, việc đã ký APA không đương nhiên làm phát sinh miễn trừ đối với toàn bộ giao dịch liên kết của doanh nghiệp. Cần xác định cụ thể giao dịch nào nằm trong phạm vi của APA.

3.3. Doanh thu dưới 500 tỷ đồng và đạt tỷ suất lợi nhuận theo quy định

Trường hợp thứ ba được quy định tại điểm c khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP. Theo đó, người nộp thuế được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết khi đáp ứng các điều kiện:

• Hoạt động kinh doanh không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vô hình;
• Có doanh thu dưới 500 tỷ đồng;
• Áp dụng tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi phí lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu thuần đạt mức tối thiểu theo từng lĩnh vực.

Mức tỷ suất cụ thể là:

Tỷ suất trên là tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi phí lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp, không bao gồm chênh lệch doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính.

4. Doanh nghiệp kinh doanh nhiều lĩnh vực xác định tỷ suất lợi nhuận thế nào?

Điểm c khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP cũng quy định cách xác định tỷ suất lợi nhuận đối với trường hợp doanh nghiệp hoạt động trong nhiều lĩnh vực.

Nếu người nộp thuế theo dõi, hạch toán riêng được doanh thu và chi phí của từng lĩnh vực thì áp dụng tỷ suất tương ứng với từng lĩnh vực:

• Phân phối: từ 5% trở lên;
• Sản xuất: từ 10% trở lên;
• Gia công: từ 15% trở lên.

Nếu doanh nghiệp hạch toán riêng được doanh thu nhưng không hạch toán riêng được chi phí của từng lĩnh vực thì chi phí được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu của từng lĩnh vực để xác định tỷ suất tương ứng.

Trường hợp doanh nghiệp không theo dõi, hạch toán riêng được cả doanh thu và chi phí của từng lĩnh vực thì phải áp dụng tỷ suất của lĩnh vực có tỷ suất cao nhất.

5. Được miễn lập hồ sơ có đồng nghĩa với được miễn kê khai không?

Được miễn lập hồ sơ không đồng nghĩa với được miễn kê khai.

Khoản 2 Điều 20 Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định rõ các trường hợp được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết vẫn có trách nhiệm kê khai xác định giá giao dịch liên kết.

Phụ lục I hướng dẫn cụ thể:

- Người nộp thuế vẫn kê khai Mục III, Mục IV theo hướng dẫn tương ứng nếu được miễn thuộc trường hợp:

• Người nộp thuế có phát sinh giao dịch liên kết nhưng tổng doanh thu phát sinh của kỳ tính thuế dưới 50 tỷ đồng và tổng giá trị tất cả các giao dịch liên kết phát sinh trong kỳ tính thuế dưới 30 tỷ đồng; 
• Người nộp thuế thực hiện kinh doanh không phát sinh doanh thu, chi phí từ hoạt động khai thác, sử dụng tài sản vô hình, có doanh thu dưới 500 tỷ đồng, áp dụng tỷ suất lợi nhuận thuần chưa trừ chi phí lãi vay và thuế thu nhập doanh nghiệp trên doanh thu.

- Người nộp thuế đã ký kết Thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế thực hiện nộp báo cáo thường niên được miễn lập hồ sơ: , việc kê khai cũng phải thực hiện theo nội dung dành cho trường hợp có APA.

Trong khi đó, trường hợp được miễn kê khai Mục III, Mục IV, nhưng vẫn phải kê khai Mục I, Mục II để xác định quan hệ liên kết và căn cứ miễn trừ là khoản 1 Điều 20. Cụ thể:

“1. Người nộp thuế được miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết tại Mục III, Mục IV Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định, miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định này trong trường hợp chỉ phát sinh giao dịch với các bên liên kết là đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam, áp dụng cùng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp với người nộp thuế và không bên nào được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế, nhưng phải kê khai căn cứ miễn trừ tại Mục I, Mục II tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này. ”

Trên đây là thông tin về "Nghị định 255/2026/NĐ-CP quy định những trường hợp nào được miễn kê khai hồ sơ giao dịch liên kết, miễn lập hồ sơ giao dịch liên kết?" theo Nghị định 255/2026/NĐ-CP