Công văn 5718/TCT-CS của Tổng cục Thuế về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp và tiền thuê đất

Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Tổng cục Thuế nhận được công văn số 6584/CT-THNVDT ngày 29/9/2014, công văn số 7957/CT-THNVDT ngày 5/11/2014 của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh về ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp hoạt động tại khu kinh tế cửa khẩu Móng Cái. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về ưu đãi thuế TNDN

Khoản 5 Điều 23 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính quy định:

"Doanh nghiệp đang hoạt động từ năm 2009 có dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Các dự án đầu tư trước năm 2009 đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (theo diện ưu đãi đầu tư mở rộng) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại và phần thu nhập tăng thêm của các dự án đầu tư mở rộng đang áp dụng thuế suất 28% được chuyển sang áp dụng thuế suất 25%."

Căn cứ quy định nêu trên về chính sách thuế TNDN thời kỳ năm 2012 quy định doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định. Trường hợp doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện dự án đầu tư mở rộng thì phần thu nhập từ dự án đầu tư này sẽ không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Theo đó, trường hợp Công ty CP Thương mại và dịch vụ Móng Cái thành lập và đi vào hoạt động từ năm 1996, tháng 4/2012 Công ty triển khai thực hiện dự án đầu tư nhà làm việc và dịch vụ thương mại và dự án này hoàn thành, đi vào hoạt động từ tháng 8/2013 thì phần thu nhập từ dự án này không được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định.

2. Về ưu đãi đối với tiền thuê đất

- Tại Khoản 8 Điều 14 Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14/11/2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:

"Điều 14. Miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước

Miễn tiền thu đất, thuê mặt nước trong các trường hợp sau:

…8. Các trường hợp khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định theo đề nghị của Bộ trưởng, Thủ trưởng cơ quan ngang Bộ, có quan thuộc Chính phủ Chủ tịch ủy ban nhân dân các tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương "

- Tại tiết c Khoản 1 Điều 14 Quyết định số 33/2009/QĐ-TTg ngày 2/3/2009 của Thủ tướng Chính phủ ban hành cơ chế, chính sách tài chính đối với khu kinh tế cửa khẩu quy định :

"Điều 14. Ưu đãi về tiền thuê đất, thuê mặt nước

1. Dự án đầu tư trong khu kinh tế cửa khẩu được miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005 cua Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước cụ thể như sau:

c) Miễn tiền thuê đất 11 năm kể từ ngày xây dựng hoàn thành và đưa vào sử dụng đối với các dự án không thuộc quy định tại điểm a và điểm b khoản này ".

- Tại tiết c khoản 1 Điều 13, khoản 1 Điều 20 Quyết định số 72/2013/QĐ-TTg ngày 26/11/2013 của Thủ tướng Chính phủ quy định cơ chế, chính sách tài chính đối với khu kinh tế cửa khẩu quy định:

"Điều 13. Ưu đãi về tiền thuê đất, thuê mặt nước

1. Dự án đầu tư trong khu kinh tế cửa khẩu được miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước theo quy định tại Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005 của Chính phủ về thu tiền thuê đất thuê mặt nước và Nghị định số 121/2010/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2010 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 142/2005/NĐ-CP ngày 14 tháng 11 năm 2005, cụ thể như sau:

c) Miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước 11 năm kể từ ngày xây dựng hoàn thành và đưa vào sử dụng đối với các dự án đầu tư không thuộc quy định tại điểm a, điểm b khoản 1 Điều này ".

" Điều 20. Điều khoản thi hành

1. Quyết định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 01 năm 2014 ".

- Tại Khoản 1 Điều 18 , Khoản 4 Điều 19 Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước quy định:

"Điều 18. Nguyên tắc thực hiện miễn, giảm tiền thuê đất thuê mặt nước

1. Việc miễn giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước được thực hiện theo từng dự án đầu tư gắn với việc cho thuê đất mới.

…

Điều 19. Miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước

4. Việc miễn tiền thuê đất trong khu kinh tế, khu công nghệ cao thực hiện theo quy định của Chính phủ hoặc Thủ tướng Chính phủ về ưu đãi đầu tư đối với khu kinh tế khu công nghệ cao ";

- Khoản 5 Điều 12 Thông tư số 77/2014/TT-BTC ngày 16/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn một số điều của Nghị định số 46/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ quy định về thu tiền thuê đất, thuê mặt nước:

"5. Người được Nhà nước cho thuê đất chỉ được hướng ưu đãi miễn, giảm tiền thuê đất sau khi làm các thủ tục để được miễn, giảm tiền thuê đất theo quy định. Trường hợp thuộc đối tượng được miễn, giảm tiền thuê đất nhưng người được Nhà nước cho thuê đất không làm thủ tục để được miễn giảm tiền thuê đất thì phải nộp tiền thuê đất theo quy định của pháp luật. Trường hợp chậm làm thủ tục miễn, giảm tiền thuê đất thì khoảng thời gian chậm làm thủ tục không được miền, giảm tiền thuê đất.

Trường hợp khi nộp hồ sơ xin miễn, giảm tiền thuê đất đã hết thời gian được miền, giảm theo quy định tại Điều 19, Điều 20 Nghị định số 46/2014/NĐ- CP thì người được Nhà nước cho thuê đất không được xét miễn, giảm tiền thuê đất; nếu đang trong thời gian được miễn, giảm tiền thuê đất theo quy định thì chỉ được miễn, giảm tiền thuê đất cho thời gian ưu đãi còn lại tính từ thời điểm nộp đủ hồ sơ hợp lệ xin miễn, giảm tiền thuê đất. "

Căn cứ các quy định trên thì việc ưu đãi đầu tư về tiền thuê đất, thuê mặt nước đối với dự án hoạt động tại khu kinh tế cửa khẩu Móng Cái thực hiện theo quy định của Chính phủ hoặc Thủ tướng Chính phủ áp dụng với khu kinh tế cửa khẩu Do vậy, dự án đầu tư Nhà làm việc và dịch vụ thương mại của Công ty cổ phần Thương mại và dịch vụ Móng Cái nếu đã được lập, thẩm định, phê duyệt theo đúng quy định của pháp luật về đầu tư, được thực hiện từ tháng 4/2012 và hoàn thành đi vào hoạt động từ tháng 8/2013, thang 8/2014 Công ty có văn bản đề nghị Ban Quản lý Khu kinh tế tỉnh Quảng Ninh thì thuộc diện điều chỉnh của Quyết định số 33/2009/QĐ-TTg ngày 2/3/2009 của Thủ tướng Chính phủ (nêu trên); Theo đó, dự án được miễn tiền thuê đất mức 11 năm kể từ ngày hoàn thành, đưa vào sử dụng cho thời gian còn lại tính từ thời điểm nộp đủ hồ sơ hợp lệ xin miễn, giảm tiền thuê đất.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh được biết./.