Công văn 1568/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệ

Trả lời văn bản số 02/FPT.HCM-FAF ngày 07/02/2012 của Chi nhánh về khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

- Căn cứ điểm 2 Mục I Phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/02/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT):

“Thời điểm xác định thuế GTGT như sau:

...

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.

- Căn cứ điểm 2.2 Mục III Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:

“Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

...

Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.

Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn”.

- Căn cứ khoản 2.i Điều 1 Thông tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10/02/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:

“Không tính vào chi phí được trừ: Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi không hết.

Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng và các khoản trích trước khác.

Trường hợp doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán điều chỉnh, xác định chính xác số thuế TNDN phải nộp dựa trên các hoá đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh theo đúng quy định.

Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số trích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí được trừ số chênh lệch này”.

Trường hợp của Chi nhánh theo trình bày ký hợp đồng cung ứng dịch vụ đường truyền internet cho khách hàng, theo thỏa thuận khách hàng thanh toán trước tiền cước sử dụng cho 12 tháng, 24 tháng, 36 tháng thì khi thu tiền, Chi nhánh lập hóa đơn, kê khai nộp thuế GTGT, thuế TNDN theo hướng dẫn trên. Chi nhánh tự xác định chi phí trích trước phù hợp với doanh thu chịu thuế TNDN.

Khoản chênh lệch giữa doanh thu, chi phí hạch toán theo chuẩn mực kế toán và doanh thu chịu thuế TNDN, chi phí trích trước tương ứng khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN, Chi nhánh kê khai vào mã chỉ tiêu [B2]- Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu và mã chỉ tiêu [B10]- Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng.

Về ghi nhận doanh thu chưa thực hiện như Chi nhánh trình bày, đề nghị Chi nhánh nghiên cứu chế độ kế toán hiện hành để thực hiện theo quy định. Trường hợp còn vướng mắc Chi nhánh có văn bản gửi Bộ Tài chính-Vụ Chế độ Kế toán để được hướng dẫn theo thẩm quyền.

Cục Thuế TP thông báo Chi nhánh biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.