Công văn 849/TCT-HT của Tổng cục Thuế về việc chính sách thuế áp dụng khi chuyển quyền thuê đất

Kính gửi: Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình

Trả lời công văn số 10/TVTB ngày 10/1/2008 của Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình về chính sách thuế áp dụng khi chuyển quyền thuê đất, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về thu nhập từ chuyển quyền thuê đất:

Tại điểm 2 mục II phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP ngày 14/2/2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: “Các trường hợp chuyển quyền thuê đất thuộc diện chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền thuê đất:

a) Chuyển quyền thuê đất chưa có cơ sở hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất.

b) Chuyển quyền thuê đất cùng với cơ sở hạ tầng trên đất, công trình kiến trúc trên đất (bao gồm cả bán tài sản gắn liền với đất thuê theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm mà bên mua tài sản phải làm thủ tục thuê đất với Nhà nước theo quy định của Luật đất đai).

Đối tượng chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất nêu tại điểm 1, 2 phần này có phát sinh thu nhập đều thuộc diện chịu thuế, không phân biệt hình thức, thủ tục chuyển quyền như: cho thuê lại đất thuê của Nhà nước; chuyển nhượng lại phần vốn góp quyền sử dụng đất, quyền thuê đất; chuyển quyền thông qua hình thức cơ quan Nhà nước ra quyết định thu hồi và chuyển giao cho bên nhận chuyển nhượng”.

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình đang thuê đất của nhà nước theo hình thức trả tiền thuê đất hàng năm, nay chuyển quyền thuê đất cho pháp nhân mới bằng hình thức Nhà nước ra quyết định thu hồi đất và chuyển giao quyền thuê đất cho bên nhận chuyển nhượng; Về nguyên tắc, Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình không còn quyền sử dụng đất này khi quyết định thu hồi đất có hiệu lực thi hành nên không thuộc trường hợp góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất; Vì vậy, các khoản thu nhập Công ty nhận được khi chuyển quyền thuê đất mà bên nhận chuyển nhượng chấp nhận thanh toán thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển quyền thuê đất với thuế suất áp dụng theo quy định tại điểm 2 mục IV phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC nêu trên.

2. Chi phí chuyển quyền thuê đất:

Việc xác định chi phí chuyển quyền thuê đất phải trên nguyên tắc chi phí hợp lý chuyển quyền thuê đất trong kỳ tính thuế phải tương ứng với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế. Chi phí chuyển quyền thuê đất được tính vào chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế từ chuyển quyền thuê đất được xác định theo hướng dẫn cụ thể tại điểm 1.2 mục IV phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC. Không được tính vào chi phí chuyển quyền thuê đất các khoản chi phí đã được Nhà nước thanh toán hoặc thanh toán bằng nguồn vốn khác.

Đề nghị Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình rà soát từng khoản chi và nguồn chi để hạch toán chi phí đúng chế độ quy định.

3. Chi phí trợ cấp nghỉ việc: Căn cứ quy định tại điểm 1.2 mục IV phần C Thông tư số 134/2007/TT-BTC thì chi phí trợ cấp nghỉ việc không thuộc khoản mục chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế thu nhập từ chuyển quyền thuê đất

Về việc đánh giá và thẩm định giá tài sản góp vốn đề nghị Công ty liên hệ với Cục Tài chính doanh nghiệp để được hướng dẫn cụ thể.

Tổng cục Thuế thông báo để Công ty cổ phần thực phẩm xuất khẩu Tân Bình biết và thực hiện./.