Công văn 4562/CTHBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình về chính sách thuế

Kính gửi: Công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng, Quản lý,
Kinh doanh chợ Phương Lâm Hòa Bình.
Mã số thuế: 5400519328;
Địa chỉ: Điểm kinh doanh số A2-68, tầng 2, chợ Phương Lâm, Đường Cù Chính Lan,
 thành phố Hòa Bình, tỉnh Hòa Bình.

Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhận được Công văn số 206/CV-CTPL ngày 10/9/2023 của Công ty Cổ phần Đầu tư, Xây dựng, Quản lý, Kinh doanh chợ Phương Lâm Hòa Bình (viết tắt là Công ty) đề nghị hướng dẫn trình tự thủ tục chuyển nhượng quyền và nghĩa vụ hợp đồng cho thuê kiot chợ Phương Lâm. Về vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 480, Điều 483 Bộ luật dân sự ngày 14/6/2005 quy định:

“Điều 480. Hợp đồng thuê tài sản

Hợp đồng thuê tài sản là sự thoả thuận giữa các bên, theo đó bên cho thuê giao tài sản cho bên thuê để sử dụng trong một thời hạn, còn bên thuê phải trả tiền thuê.

...

Điều 483. Cho thuê lại

Bên thuê có quyền cho thuê lại tài sản mà mình đã thuê, nếu được bên cho thuê đồng ý.”

Tại Điều 472, Điều 475 Bộ luật dân sự ngày 24/11/2015 quy định:

“Điều 472. Hợp đồng thuê tài sản

Hợp đồng thuê tài sản là sự thỏa thuận giữa các bên, theo đó bên cho thuê giao tài sản cho bên thuê để sử dụng trong một thời hạn, bên thuê phải trả tiền thuê.

...

Điều 475. Cho thuê lại

Bên thuê có quyền cho thuê lại tài sản mà mình đã thuê, nếu được bên cho thuê đồng ý.”

Tại Điều 3 Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03/6/2008 quy định:

“Điều 3. Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này.”

Tại khoản 1 Điều 2 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế ngày 26/11/2014 (sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 21/11/2007) quy định:

““1. Sửa đổi, bổ sung khoản 1 Điều 3 như sau:

1. Thu nhập từ kinh doanh, bao gồm:

a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ;

...

Thu nhập từ kinh doanh quy định tại khoản này không bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.””

Tại điểm g khoản 6 Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế quy định:

“g) Cá nhân có thu nhập từ cho thuê tài sản (trừ bất động sản) nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú. Cá nhân có thu nhập từ cho thuê bất động sản tại Việt Nam nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế nơi có bất động sản cho thuê. Cá nhân có bất động sản cho thuê tại nước ngoài nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi cá nhân cư trú.”

Tại Quyết định số 27/2018/QĐ-TTg ngày 06/7/2018 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam quy định:

“L: HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BẤT ĐỘNG SẢN

Ngành này gồm: Hoạt động của chủ đất, các đại lý, các nhà môi giới trong những hoạt động sau: mua hoặc bán bất động sản, cho thuê bất động sản, cung cấp các dịch vụ về bất động sản khác như định giá bất động sản hoặc hoạt động của các đại lý môi giới bất động sản.

Ngành này cũng gồm:

- Sở hữu hoặc thuê mua tài sản được thực hiện trên cơ sở phí hoặc hợp đồng;

- Xây dựng cấu trúc, kết hợp với việc duy trì quyền sở hữu hoặc thuê mua cấu trúc này;

- Quản lý tài sản là bất động sản.”

Tại khoản 3, khoản 6 Điều 2 Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế quy định:

“Điều 2. Nhiệm vụ và quyền hạn

Cục Thuế thực hiện nhiệm vụ quyền hạn trách nhiệm theo quy định của Luật Quản lý thuế, các luật thuế, các quy định pháp luật có liên quan khác và các nhiệm vụ quyền hạn cụ thể sau đây:

...

3. Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế: đăng ký thuế; khai thuế; tính thuế, thông báo thuế; nộp thuế; hoàn thuế; khấu trừ thuế; miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; kế toán thuế đối với người nộp thuế; đôn đốc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước.

...

6. Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật.”

Căn cứ các quy định trên và trình bày tại văn bản hỏi:

Trường hợp Công ty Cổ phần Tập đoàn Nam Mê Kông (trước đây là Công ty Cổ phần Xây dựng số 3, mã số thuế: 0101311837) thực hiện ký kết hợp đồng cho thuê kiot tại chợ Phương Lâm với các cá nhân, sau đó các cá nhân đó chuyển nhượng quyền sử dụng kiot cho cá nhân khác (hiện nay Công ty Cổ phần Tập đoàn Nam Mê Kông đã chuyển nhượng toàn bộ quyền và nghĩa vụ của Hợp đồng B.O.T này cho Công ty, trong đó bao gồm toàn bộ các hợp đồng cho thuê kiot với các cá nhân ban đầu) thì:

Việc ký kết hợp đồng cho thuê kiot giữa Công ty Cổ phần Tập đoàn Nam Mê Kông với cá nhân, hay việc chuyển nhượng quyền sử dụng kiot giữa các cá nhân với nhau là thỏa thuận dân sự giữa các bên theo quy định của pháp luật dân sự, không thuộc phạm vi nhiệm vụ và quyền hạn của cơ quan thuế. Đề nghị Công ty liên hệ với cơ quan chức năng có thẩm quyền để được hướng dẫn.

Do Công ty không nêu rõ thời điểm cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng kiot nên Cục Thuế hướng dẫn việc thực hiện nghĩa vụ thuế dựa trên các quy định pháp luật về thuế hiện hành. Cụ thể, khi cá nhân chuyển nhượng quyền sử dụng kiot mà phát sinh thu nhập thì thực hiện nộp thuế giá trị gia tăng trên doanh thu và thuế thu nhập cá nhân cho thu nhập nhận được từ hoạt động kinh doanh cho thuê tài sản (cho thuê lại kiot) theo các quy định đã trích dẫn nêu trên. Trường hợp hoạt động chuyển nhượng phát sinh trước thời điểm có hiệu lực của các văn bản đã được trích dẫn thì sẽ áp dụng quy định của các văn bản có hiệu lực cùng thời điểm. Đề nghị Công ty thông báo cho các cá nhân có phát sinh nghĩa vụ thuế liên hệ với cơ quan thuế nơi có bất động sản cho thuê (theo quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP đã trích dẫn nêu trên) để hoàn thành nghĩa vụ thuế theo quy định.

Cục Thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.