Công văn 8505/CTKHH-TTHT chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa (Cục Thuế) nhận được Công văn số 02/AD-CV ghi ngày 07/11/2024 của Công ty cổ phần Đầu tư Ánh Dương Nha Trang (Công ty) hỏi về vướng mắc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với Dự án năng lượng mặt trời mái nhà. Vấn đề này, Chi cục Thuế Khu vực Tây Khánh Hòa đã có Công văn số 779/CCTKV-TTTB ngày 02/4/2024 trả lời Công ty. Cục Thuế có ý kiến làm rõ thêm như sau:

1. Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17/6/2020 của Quốc hội quy định:

- Khoản 6 Điều 3 quy định về Dự án đầu tư mới:

“Điều 3. Giải thích từ ngữ

...6. Dự án đầu tư mới là dự án đầu tư thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư đang hoạt động. ”

- Khoản 1 Điều 4 quy định về áp dụng Luật Đầu tư và các luật có liên quan:

"7. Hoạt động đầu tư kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam thực hiện theo quy định của Luật Đầu tư và luật khác có liên quan. ”

- Khoản 2 Điều 7 quy định về ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện:

”2. Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện được quy định tại Phụ lục IV của Luật này.”

Phụ lục IV

DANH MỤC NGÀNH, NGHỀ ĐẨU TƯ KINH DOANH CÓ ĐIỀU KIỆN

- Điều 15 quy định về hình thức và đối tượng áp dụng ưu đãi đầu tư:

“1. Hình thức ưu đãi đầu tư bao gồm:

a) Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn mức thuế suất thông thường có thời hạn hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án đầu tư; miễn thuế, giảm thuế và các ưu đãi khác theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp;

…

2. Đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư bao gồm:

a) Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư quy định tại khoản 1 Điều 16 của Luật này;

b) Dự án đầu tư tại địa bàn ưu đãi đầu tư quy định tại khoản 2 Điều 16 của Luật này;

…

3. Ưu đãi đầu tư được áp dụng đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng.

4. Mức ưu đãi cụ thể đối với từng loại ưu đãi đầu tư được áp dụng theo quy định của pháp luật về thuế, kế toán và đất đai.

…

6. Ưu đãi đầu tư được áp dụng có thời hạn và trên cơ sở kết quả thực hiện dự án của nhà đầu tư. Nhà đầu tư phải đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo quy định của pháp luật trong thời gian hưởng ưu đãi đầu tư.

7. Dự án đầu tư đáp ứng điều kiện hưởng các mức ưu đãi đầu tư khác nhau, bao gồm cả ưu đãi đầu tư theo quy định tại Điều 20 của Luật này thì được áp dụng mức ưu đãi đầu tư cao nhất.

8. Chính phủ quy định chi tiết Điều này.”

- Điều 17 quy định về thủ tục áp dụng ưu đãi đầu tư:

“Căn cứ đối tượng quy định tại khoản 2 Điều 15 của Luật này, văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư (nếu có), Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư (nếu có), quy định khác của pháp luật có liên quan, nhà đầu tư tự xác định ưu đãi đầu tư và thực hiện thủ tục hưởng ưu đãi đầu tư tại cơ quan thuế, cơ quan tài chính, cơ quan hải quan và cơ quan khác có thẩm quyền tương ứng với từng loại ưu đãi đầu tư. ”

- Khoản 3 Điều 42 quy định về nguyên tắc thực hiện dự án đầu tư:

“3. Nhà đầu tư có trách nhiệm tuân thủ quy định của Luật này, pháp luật về quy hoạch, đất đai, môi trường, xây dựng, lao động, phòng cháy và chữa cháy, quy định khác của pháp luật có liên quan, văn bản chấp thuận chu trương đầu tư (nếu có) và Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư (nếu có) trong qúa trình triển khai thực hiện dự án đầu tư.”

2. Khoản 5, Khoản 6 Điều 3 Quyết định số 13/2020/QĐ-TTg ngày 06/4/2020 của Thủ tướng Chính phủ về cơ chế khuyến khích phát triển điện mặt trời tại Việt Nam quy định:

“5. Hệ thống điện mặt trời mái nhà là hệ thống điện mặt trời có các tấm quang điện được lắp đặt trên mái nhà của công trình xây dựng và có công suất không quá 01 MW, đấu nối trực tiếp hoặc gián tiếp vào lưới điện có cap điện áp từ 35 kv trở xuống của Bên mua điện.

6. Dự án điện mặt trời nối lưới là dự án điện mặt trời được đấu nối trực tiếp vào lưới điện quốc gia trừ quy định tại khoản 5 Điều này. ”

3. Khoản 5 Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 1 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ) quy định:

“Điểu 19. Điểu kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Khoản 12 Điểu 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

5. Dự án đầu tư mới (bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điểu kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) được hưởng ưu đãi thuế quy định tại Khoản 1, Khoản 3 Điều 15 và Khoản 1, 2 và Khoản 3 Điều 16 Nghị định này là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự án đầu tư độc lập với dự án đang thực hiện, trừ các trường hợp sau:

…

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định này phải được cơ quan nhà nước có thẩm quyển cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư.”

4. Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (Thông tư số 78/2014/TT- BTC) ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (đã được sửa đổi, bổ sung tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) quy định:

“5. Vể dự án đầu tư mới:

a) Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định sổ 218/2013/NĐ-CP là:

- Dự án được cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.

- Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có diều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014.

- Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.

- Văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn.

Dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đầu tư hoặc được phép đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư. ”

5. Điều 22 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định:

“Điều 22. Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế.

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng được. Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.”

Căn cứ các quy định pháp luật trích dẫn nêu trên:

• Trường hợp Công ty thực hiện hoạt động lắp đặt hệ thống điện mặt trời mái nhà có công suất dưới 01MW không được xác định là có dự án đầu tư, không thuộc đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định tại khoản 2 Điều 15 Luật đầu tư năm 2020, không đáp ứng điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (theo quy định tại khoản 5 Điều 3 Quyết định số 13/2020/QĐ-TTg, trường hợp của Công ty gọi là Hệ thống điện mặt trời mái nhà mà không được xác định là dự án đầu tư hệ thống điện mặt trời mái nhà).

- Về hình thức ưu đãi đầu tư theo quy định tại khoản 1 Điều 15 Luật đầu tư năm 2020 đối với ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Hoạt động phát điện, truyền tải, phân phối, bán buôn, bán lẻ, tư vấn chuyên ngành điện lực thuộc Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện được quy định tại Phụ lục IV của Luật đầu tư năm 2020 (số thứ tự số 50). Thông tư số 21/2020/TT-BCT ngày 09/9/2020 của Bộ Công thương là Thông tư quy định về trình tự, thủ tục cấp giấy phép hoạt động điện lực, còn ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện là do Luật đầu tư quy định và chỉ quy định là hoạt động phát điện mà không quy định giới hạn về công suất phát điện. Việc miễn trừ giấy phép điện lực theo quy định tại khoản 2, Điều 3 Thông tư sổ 21/2020/TT-BCT ngày 09/9/2020 của Bộ Công thương đối với hoạt động phát điện có công suất lắp đặt đến 01 MW không là căn cứ để xác định ngành nghề đầu tư hoạt động phát điện của Công ty không thuộc Danh mục ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện. Trường hợp của Công ty không đảm bảo điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo các trường họp quy định tại điểm a Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC đã được sửa đổi bổ sung nêu trên. Cụ thể là các trường hợp:

+ Thứ nhất: Dự án được cấp Giấy chứng nhân đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 và phát sinh doanh thu của dự án đó sau khi được cấp Giấy chứng nhận đầu tư.

+ Thứ hai: Dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014. Theo đó, chỉ có dự án đầu tư trong nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp mới, có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng, đầu tư kinh doanh ngành nghề không có điều kiên được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp mà không cần phải cấp Giấy chứng nhận đầu tư như trường hợp thứ nhất nêu trên.

+ Thứ ba: Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp đang hoạt động (kể cả trường hợp dự án có vốn đầu tư dưới 15 tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhân dầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực hiện dự án đầu tư độc lập này.

- Mặt khác, trong quá trình triển khai thực hiện dự án đầu tư, về nguyên tắc, Nhà đầu tư có trách nhiệm tuân thủ quy định của Luật đầu tư, pháp luật về quy hoạch, đất đai, môi trường, xây dựng, lao động, phòng cháy và chữa cháy, quy định khác của pháp luật có liên quan, văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư (nếu có) và Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư (nếu có) như theo quy định tại khoản 3 Điều 42 Luật đầu tư năm 2020. Trong thời gian được hưởng ưu đãi đầu tư, nhà đầu tư phải đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo quy định của pháp luật trong thời gian hưởng ưu đãi đầu tư như theo quy định tại khoản 6 Điều 15 Luật đầu tư năm 2020.

Từ những quy định pháp luật đầu tư, pháp luật thuế TNDN, pháp luật khác có liên quan, Công ty nghiên cứu, rà soát tự xác định ưu đãi và thực hiện thủ tục hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo đúng quy định của pháp luật. Trường hợp Công ty tự kê khai hưởng ưu đãi thuế theo quy định tại Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, khi cơ quan thuế kiểm tra, thanh tra tại Công ty sẽ kiểm tra các điều kiện dược hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp Công ty không đảm bảo các điểu kiện để được hưởng ưu đãi cơ quan thuế sẽ xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định.

Cục Thuế đề nghị Công ty căn cứ quy định pháp luật về đầu tư, pháp luật thuế TNDN, các văn bản quy phạm pháp luật liên quan và căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện đúng quy định. Nếu có vướng mắc, Công ty liên hệ phòng tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuế để được giải đáp, số điện thoại: 0258-3822028./.