Công văn 6848/CTQNI-TTHT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh về việc lập hóa đơn

Ngày 26/6/2023 Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nhận được Công văn 32/CV-ANDE ghi ngày 21/6/2023 của Công ty cổ phần Tập đoàn đầu tư phát triển An Đắc (gọi tắt là Công ty) Về việc xuất hóa đơn, tính thuế dự án đầu tư Đường dẫn cầu Bắc Luân II, thành phố Móng Cái theo hình thức BT, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trả lời Công ty như sau:

- Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:

+ Tại khoản 3, khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP của Chính phủ về thời điểm lập hóa đơn có quy định:

“3. Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

“...

c) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

...”

- Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT:

+ Tại khoản 9, Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về giá tính thuế có quy định:

“9. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.

...

c) Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.

...”

+ Tại khoản 4, khoản 5 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính về thời điểm xác định thuế GTGT có quy định như sau:

“4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.

- Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:

+ Tại điểm m, khoản 3, Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính về doanh thu có quy định:

“3. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp xác định như sau:

...

m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.

- Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị.”

Căn cứ quy định viện dẫn trên đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu khối lượng hoàn thành theo từng giai đoạn, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Yêu cầu công ty rà soát lại hồ sơ từng năm, đối với khối lượng nghiệm thu hoàn thành theo từng giai đoạn, thực hiện lập hóa đơn, khai thuế, nộp thuế, xác định tiền chậm nộp (nếu có) theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trả lời để Công ty cổ phần Tập đoàn đầu tư phát triển An Đắc được biết, thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.