Công văn 601/CTNTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận chính sách thuế đối với khai thác khoáng sản

Kính gửi: Công ty TNHH Vạn Phú Lộc

(Địa chỉ: Thôn Quán Thẻ 1, Phước Minh, Thuận Nam, Ninh Thuận; MST: 4500558350)

Tiếp nhận văn bản số 2702/CV-VPL ngày 27/02/2023 của Công ty TNHH Vạn Phú Lộc vướng mắc về chính sách thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản, Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận có ý kiến như sau:

1. Chính sách thuế tài nguyên (TN) và phí bảo vệ môi trường (BVMT) đối với hoạt động khai thác khoáng sản:

- Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 2/10/2015 của Bộ Tài chính quy định về thuế TN:

+ Tại khoản 2 Điều 2:

"Điều 2. Đối tượng chịu thuế

…

2. Khoáng sản không kim loại"

+Tại Điều 3:

"Điều 3. Người nộp thuế

Người nộp thuế TN là tổ chức, cá nhân khai thác TN thuộc đối tượng chịu thuế TN theo quy định tại Điều 2 Thông tư này.

...”

+Tại Điều 6:

"Điều 6. Giá tính thuế TN

Giá tính thuế TN là giá bán đơn vị sản phẩm TN của tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng nhưng không được thấp hơn giá tính thuế TN do UBND cấp tỉnh quy định; Trường hợp giá bán đơn vị sản phẩm TN thấp hơn giá tính thuế TN do UBND cấp tỉnh quy định thì tính thuế TN theo giá do UBND cấp tỉnh quy định.

…”

+ Tại khoản 5 Điều 10:

"Điều 10. Miễn thuế TN

…

5. Miễn thuế TN đối với đất do tổ chức, cá nhân được giao, được thuê khai thác và sử dụng tại chỗ trên diện tích đất được giao, được thuê; đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, đê điều.

Đất khai thác và sử dụng tại chỗ được miễn thuế tại điểm này bao gồm cả cát, đá, sỏi có lẫn trong đất nhưng không xác định được cụ thể từng chất và được sử dụng ở dạng thô để san lấp, xây dựng công trình; Trường hợp vận chuyển đi nơi khác để sử dụng hoặc bán thì phải nộp thuế TN theo quy định". 

- Nghị định số 164/2016/NĐ-CP ngày 24/12/2016 của Chính phủ quy định về phí BVMT đối với khai thác khoáng sản: 

+ Tại khoản 2 Điều 1: 

“Điều 1. Phạm vi điều chỉnh và đối tượng chịu phí 

…

2. Đối tượng chịu phí BVMT đối với khai thác khoáng sản theo quy định tại Nghị định này là hoạt động khai thác dầu thô, khí thiên nhiên, khi than, khoáng sản kim loại và khoáng sản không kim loại.” 

+ Tại Điều 2: 

“Điều 2. Đối tượng áp dụng 

Nghị định này áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân hoạt động khai thác khoáng sản, các cơ quan nhà nước và tổ chức, cá nhân liên quan trong việc quản lý, thu phí BVMT đối với khai thác khoáng sản. 

…”

+ Tại khoản 4, khoản 7 Điều 5: 

“Điều 5. Phương pháp tính phí 

…

4. Số lượng khoáng sản khai thác trong kỳ để xác định số phí BVMT phải nộp là số lượng khoáng sản nguyên khai khai thác thực tế trong kỳ nộp phí (Q2). 

…

7. Trường hợp tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản làm vật liệu xây dựng thông thường trong diện tích đất ở thuộc quyền sử dụng đất của hộ gia đình, cá nhân để xây dựng các công trình của hộ gia đình, cá nhân trong diện tích đó và trường hợp đất, đá khai thác để san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự, phòng chống thiên tai, khắc phục, giảm nhẹ thiên tai thì không phải nộp phí BVMT đối với khai thác khoáng sản đó.”

- Khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định: 

“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.” 

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp Công ty TNHH Vạn Phú Lộc khai thác khoáng sản là đất san lấp và sử dụng làm đường (ngoài diện tích mỏ được giao) cho các phương tiện di chuyển vào mỏ lấy đất san lấp đã khai thác như trình bày tại văn bản số 2702/CV-VPL thì hoạt động trên không thuộc trường hợp được miễn thuế TN và phí BVMT. 

Công ty TNHH Vạn Phú Lộc phải nộp thuế TN và phí BVMT đối với sản lượng khoáng sản thực tế đã khai thác trong kỳ. Giá tính thuế TN được xác định theo quy định tại Điều 6 Thông tư số 152/2015/TT-BTC. Công ty TNHH Vạn Phú Lộc thực hiện lập hóa đơn đối với sản lượng khoáng sản được đưa vào sử dụng theo quy định tại Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

2. Về hạch toán chi phí thuê mặt bằng: 

Căn cứ quy định tại Điều 18 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Quyết định số 1836/QĐ-BTC ngày 08/10/2018 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, việc hướng dẫn hạch toán không thuộc chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế. 

Đề nghị Công ty TNHH Vạn Phú Lộc liên hệ cơ quan Nhà nước có chức năng, nhiệm vụ để được hướng dẫn cụ thể. 

Vậy, Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận trả lời để Công ty TNHH Vạn Phú Lộc biết và thực hiện./.