Công văn 4412/CTHBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình về chính sách thuế

Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhận được Công văn số 615-CV/BHB ngày 24/8/2023 của Báo Hòa Bình đề nghị hướng dẫn về chính sách thuế. Về vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Các loại thuế, phí, lệ phí Đơn vị phải nộp

Căn cứ Điều 3, Điều 4 Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 03/06/2008:

“Điều 3. Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này.

Điều 4. Người nộp thuế

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu).”

Căn cứ Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng ngày 19/6/2013:

Tại khoản 1 sửa đổi, bổ sung Điều 5 về Đối tượng không chịu thuế quy định:

“...

“15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền.”

...”

Tại khoản 5 sửa đổi, bổ sung Điều 11 về Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng quy định:

“...

“2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

a) Đối tượng áp dụng:

...

- Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này;

b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%.””

Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:

Tại điểm c khoản 1 Điều 2 quy định:

“Điều 2. Người nộp thuế

Người nộp thuế thực hiện theo quy định tại Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Khoản 1 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

1. Người nộp thuế theo quy định tại Khoản 1 Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:

...

c) Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Nghị định này;”

Tại khoản 5 Điều 11 quy định:

“Điều 11. Phương pháp tính thuế

...

5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

a) Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật áp dụng mức thuế quy định tại Điểm c Khoản này;

b) Đối với kinh doanh hàng hóa là 1%;

c) Đối với hoạt động khác là 2%.”

Căn cứ khoản 5 Điều 3 Nghị định số 139/2016/NĐ-CP ngày 04/10/2016 của Chính phủ quy định về lệ phí môn bài:

“Điều 3. Miễn lệ phí môn bài

Các trường hợp được miễn lệ phí môn bài, gồm:

...

5. Điểm bưu điện văn hóa xã; cơ quan báo chí (báo in, báo nói, báo hình, báo điện tử).”

Căn cứ Thông tư số 19/2023/TT-BTC ngày 03/4/2023 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc bãi bỏ Thông tư số 150/2010/TT-BTC ngày 27/9/2010 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các cơ quan báo chí.

Căn cứ các quy định trên và trình bày tại văn bản hỏi:

- Về lệ phí môn bài: Báo Hòa Bình thuộc trường hợp được miễn lệ phí môn bài theo hướng dẫn tại Nghị định số 139/2016/NĐ-CP.

- Về thuế GTGT và thuế TNDN: Thông tư số 19/2023/TT-BTC quy định việc bãi bỏ Thông tư số 150/2010/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ 18/5/2023. Tuy nhiên, nghĩa vụ thuế GTGT và thuế TNDN tiếp tục được thực hiện theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành như đã được trích dẫn trên đây. Theo đó, trường hợp Báo Hòa Bình nộp thuế GTGT và thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu thì tỷ lệ % tính thuế của từng hoạt động được hỏi như sau:

Hoạt động xuất bản báo là đối tượng không chịu thuế GTGT và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 2% trên doanh thu.

Hoạt động dịch vụ thông tin, quảng cáo và hoạt động tuyên truyền: tỷ lệ tính thuế GTGT là 5% trên doanh thu và tỷ lệ tính thuế TNDN là 5% trên doanh thu.

2. Cách viết hóa đơn giảm thuế theo Nghị quyết số 101/2023/QH15 ngày 24/6/2023 của Quốc hội

Căn cứ Điều 1 Nghị định số 44/2023/NĐ-CP ngày 30/6/2023 của Chính phủ quy định chính sách giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 101/2023/QH15 ngày 24 tháng 6 năm 2023 của Quốc hội:

“Điều 1. Giảm thuế giá trị gia tăng

...

2. Mức giảm thuế giá trị gia tăng

...

b) Cơ sở kinh doanh (bao gồm cả hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu được giảm 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng khi thực hiện xuất hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng quy định tại khoản 1 Điều này.

3. Trình tự, thủ tục thực hiện

...

b) Đối với cơ sở kinh doanh quy định tại điểm b khoản 2 Điều này, khi lập hóa đơn bán hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng, tại cột “Thành tiền” ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch vụ trước khi giảm, tại dòng “Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ” ghi theo số đã giảm 20% mức tỷ lệ % trên doanh thu, đồng thời ghi chú: “đã giảm... (số tiền) tương ứng 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 101/2023/QH15”.

4. ...

Trường hợp cơ sở kinh doanh theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều này khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thì trên hóa đơn bán hàng phải ghi rõ số tiền được giảm theo quy định tại khoản 3 Điều này.”

Căn cứ quy định trên và trình bày tại văn bản hỏi:

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ của Báo Hòa Bình đáp ứng đầy đủ điều kiện để được giảm thuế GTGT theo quy định tại Nghị định số 44/NĐ-CP thì khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, Báo Hòa Bình thực hiện viết hóa đơn bán hàng giảm thuế theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 3, Điều 1 Nghị định đã trích dẫn trên đây.

Cục Thuế trả lời để Báo Hòa Bình được biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.