Công văn 3604TCT/PCCS của Tổng cục Thuế về việc thuê nhà thầu nước ngoài

Kính gửi: Công ty cổ phần Vật tư Bưu điện

Trả lời công văn số 1612/XNK ngày 12/5/2004 và công văn số 1659/TCKTTK ngày 19/5/2004 của Công ty Cổ phần Vật tư Bưu điện về thuế đối với nhà thầu cung cấp nước ngoài kèm theo các dịch vụ giám sát lắp đặt, nghiệm thu, đào tạo..., Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại điểm 6 mục III phần A Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam quy định: "Chuyển giao công nghệ là hình thức mua và bán công nghệ trên cơ sở Hợp đồng chuyển giao công nghệ đã được thoả thuận phù hợp với các quy định của pháp luật. Bên bán có nghĩa vụ chuyển giao các kiến thức tổng hợp của công nghệ hoặc cung cấp các máy móc, thiết bị, dịch vụ, đào tạo... kèm theo các kiến thức công nghệ cho bên mua và bên mua có nghĩa vụ thanh toán cho bên bán để tiếp thu, sử dụng các kiến thức công nghệ đó theo các điều kiện thoả thuận và ghi nhận trong Hợp đồng chuyển giao công nghệ". Căn cứ hướng dẫn nêu trên thì nhà cung cấp nước ngoài cung cấp máy móc, thiết bị kèm theo các dịch vụ cho Công ty Cổ phần Vật tư Bưu điện là hoạt động chuyển giao công nghệ. Chính sách thuế đối với hoạt động chuyển giao công nghệ như sau:

1/ Về thuế GTGT:

Tại Khoản 23 Điều 4 Nghị định số 158/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng quy định: ".. Đối với hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì việc không tính thuế chỉ thực hiện đối với phần giá trị công nghệ chuyển giao". Và cũng tại Khoản 4 Điều 4 Nghị định nêu trên cũng quy định: "Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp" thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

Căn cứ vào quy định nêu trên, Công ty cổ phần vật tư bưu điện chỉ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho nhà thầu nước ngoài đối với hoạt động giám sát, lắp đặt, nghiệm thu... Đối với hoạt động đào tạo của Công ty nước ngoài, nếu trong hợp đồng xác định được chi phí riêng thì được loại trừ không tính thuế GTGT theo điểm 11 mục II phần A Thông tư số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000 của Bộ Tài chính. Trường hợp trong hợp đồng không xác định riêng được thì phải nộp thuế GTGT theo mức thuế suất của hoạt động giám sát, lắp đặt, nghiệm thu. Nếu năm 2004 công ty mới nộp thuế giá trị gia tăng cho hoạt động giám sát, lắp đặt, nghiệm thu của năm 2003 thì công ty được khấu trừ thuế đầu vào của năm 2004.

2. Về thuế thu nhập doanh nghiệp:

Theo hướng dẫn tại Điểm 2 Phần C Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam thì công ty phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ là 10% trên thu nhập bản quyền đối với hoạt động chuyển giao công nghệ và được trừ vào số tiền thanh toán cho phía nước ngoài. Trường hợp trong hợp đồng thống nhất là khoản thuế này do phía Việt Nam chịu, Công ty được tính vào giá trị hợp đồng chuyển giao công nghệ và khi hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp được khấu hao theo chế độ hiện hành.

3. Về thuế nhập khẩu: Tại điểm 1, mục I phần A Thông tư số 172/1998/TT/BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn: "Hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam quy định tại Điều 1 Nghị định số 54/CP ngày 28/08/1993 của Chính phủ đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu". Căn cứ hướng dẫn nêu trên, công ty chỉ kê khai nộp thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu, không phải kê khai thuế nhập khẩu đối với phần giá trị dịch vụ theo hợp đồng chuyển giao công nghệ ký với nước ngoài.

Tổng cục Thuế trả lời để Công ty Cổ phần Vật tư Bưu điện được biết và thực hiện./.