Công văn 2317/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa về lập hóa đơn giá trị gia tăng cho thực hiện hợp đồng liên danh

Kính gửi: Công ty cổ phần tư vấn đầu tư Thống Nhất
 Mã số thuế: 2801219340
Địa chỉ: Số 30 Bùi Khắc Nhất, KĐT Bình Minh, P. Đông Hương, TP Thanh Hóa

Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa nhận được công văn số 08/2023/CV-TN đề ngày 16/3/2023 của Công ty Cổ phần tư vấn đầu tư Thống Nhất (sau đây gọi tắt là công ty) v/v hướng dẫn lập hóa đơn khi thanh toán gói thầu liên danh. Về việc này, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 2, Điều 71 Luật đấu thầu số 43/2013/QH13 ngày 26/11/2013 của Quốc Hội:

“2. Hợp đồng được ký kết giữa các bên phải phù hợp với nội dung trong hồ sơ mời thầu, hồ sơ yêu cầu, hồ sơ dự thầu, hồ sơ đề xuất, kết quả đàm phán hợp đồng, quyết định phê duyệt kết quả lựa chọn nhà đầu tư và văn bản thỏa thuận đầu tư.”

Căn cứ điểm d, khoản 2, Điều 138 Luật xây dựng số 50/2014/QH13 ngày 18/6/2014 của Quốc Hội:

“d) Trường hợp bên nhận thầu là liên danh nhà thầu thì phải có thỏa thuận liên danh. Các thành viên trong liên danh phải ký tên, đóng dấu (nếu có) vào hợp đồng xây dựng, trừ trường hợp các bên có thỏa thuận khác.”

Căn cứ khoản 1, Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn chứng từ:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này”

Căn cứ điểm n khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, hướng dẫn:

“n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh:

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh”.

Theo trình bày của công ty dựa trên cơ sở bản cam kết liên danh, Công ty mới nêu về đơn vị đứng đầu liên danh, sử dụng tài khoản và con dấu của công ty cho các công việc thủ tục liên danh, chưa nêu rõ cam kết liên danh và hợp đồng thực hiện công trình ký với chủ đầu tư (3 bên) phân chia tỷ lệ cho các bên liên quan theo doanh thu thực hiện hay theo lợi nhuận (thu nhập), lợi nhuận (thu nhập) được phân chia trước hoặc sau thuế, do đó Cục Thuế chưa có cơ sở trả lời chi tiết vấn đề mà chỉ nêu hệ thống các căn cứ pháp luật liên quan hiện hành như trên để công ty căn cứ hồ sơ, thực tế để áp dụng thực hiện. Trường hợp còn vướng mắc đề nghị Công ty liên hệ với phòng Thanh tra kiểm tra số 2 Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa để được giải đáp thêm./.