Công văn 1836/CTYBA-TTHT của Cục thuế tỉnh Yên Bái về việc chuyển nhượng dự án đầu tư

Ngày 05/6/2023 Cục Thuế tỉnh Yên Bái nhận được công văn không số của Doanh nghiệp tư nhân dịch vụ sản xuất trồng rừng 327 (sau đây gọi tắt là Doanh nghiệp) về việc chuyển nhượng dự án đầu tư.

Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Yên Bái có ý kiến như sau:

Tại khoản 1, Điều 46, Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 ngày 17/6/2020 của Quốc hội quy định:

“1. Nhà đầu tư có quyền chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư cho nhà đầu tư khác khi đáp ứng các điều kiện sau đây:

a) Dự án đầu tư hoặc phần dự án đầu tư chuyển nhượng không bị chấm dứt hoạt động theo quy định tại khoản 1 và khoản 2 Điều 48 của Luật này;

b) Nhà đầu tư nước ngoài nhận chuyển nhượng dự án đầu tư, một phần dự án đầu tư phải đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều 24 của Luật này;

c) Điều kiện theo quy định của pháp luật về đất đai trong trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư gắn với chuyển nhượng quyền sử dụng đất, tài sản gắn liền với đất;

d) Điều kiện theo quy định của pháp luật về nhà ở, pháp luật về kinh doanh bất động sản trong trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư xây dựng nhà ở, dự án bất động sản;

đ) Điều kiện quy định tại văn bản chấp thuận chủ trương đầu tư, Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc theo quy định khác của pháp luật có liên quan (nếu có);

e) Khi chuyển nhượng dự án đầu tư, ngoài việc thực hiện theo quy định tại Điều này, doanh nghiệp nhà nước có trách nhiệm thực hiện theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh tại doanh nghiệp trước khi thực hiện việc điều chỉnh dự án đầu tư.”

Tại điểm d, khoản 3, Điều 2, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế giá trị gia tăng quy định:

“3. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng:

...

d) Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.

...”

Tại khoản 1, Điều 4, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ quy định:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này.”

Tại Điều 2, Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính về thuế thu nhập doanh nghiệp quy định:

“Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2, Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“2. Thu nhập chịu thuế

...

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 01/01/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua được áp dụng thuế suất thuế TNDN 10% theo quy định tại điểm d khoản 3 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC)

...”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định tại khoản 1, Điều 46, Luật Đầu tư số 61/2020/QH14 về chuyển nhượng dự án đầu tư đã được Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh Yên Bái (BQLKCN) cấp Quyết định chủ trương đầu tư số 52/QĐ-BQLKCN được thực hiện như sau:

1. Đối với khoản tiền Doanh nghiệp nộp vào tài khoản tạm giữ của Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh Yên Bái theo văn bản số 523/BQLKCN là khoản tiền ứng trước cho BQLKCN để bồi thường giải phóng mặt bằng, nay Doanh nghiệp không tiếp tục thực hiện Dự án nên không trực tiếp thực hiện bồi thường giải phóng mặt bằng do vậy Doanh nghiệp liên hệ với BQLKCN để thu lại kinh phí bồi thường giải phóng mặt bằng đã chuyển vào tài khoản tạm giữ của BQLKCN.

2. Đối với doanh thu chuyển nhượng dự án Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT theo quy định tại khoản 1, Điều 4, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP.

- Thuế GTGT: Doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động chuyển nhượng dự án.

- Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư Doanh nghiệp phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất thuế TNDN là 20%.

Trên đây là ý kiến trả lời của Cục Thuế tỉnh Yên Bái để Doanh nghiệp tư nhân dịch vụ sản xuất trồng rừng 327 được biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản pháp luật đã được trích dẫn tại công văn này./.