Công văn 1687/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Quảng Bình về việc chính sách thuế đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh

Kính gửi: Công ty Cổ phần Xây dựng tổng hợp II Quảng Bình;

Cục Thuế tỉnh Quảng Bình nhận được Công văn số  22/CV-CT ngày 22/04/2019  đề nghị hướng dẫn thực hiện các quy định của pháp luật về thuế đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh của Công ty phần Xây dựng tổng hợp II Quảng Bình với Công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng tổng hợp Miền Trung. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Quảng Bình có ý kiến như sau:

1. Về Nội dung liên quan các điều khoản thỏa thuận giữa hai bên của Hợp đồng về hợp tác kinh doanh giữa Công ty phần Xây dựng tổng hợp II Quảng Bình với Công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng tổng hợp Miền Trung trong lĩnh vực thi công xây dựng công trình do sở GTVT Quảng Bình làm chủ đầu tư, thực hiện theo quy định của pháp luật về dân sự, không thuộc thẩm quyền trả lời của cơ quan thuế.

2. Về nội dung hạch toán kế toán và kê khai thuế:

Căn cứ Điểm n Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NÐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định :

“n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh:

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bảng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành.

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiến bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, và kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh".

Căn cứ các quy định nêu trên, thì:

Hai bên hợp tác kinh doanh theo hình thức phân chia lợi nhuận sau thuế, không thành lập pháp nhân mới mà cử ra một bên là Công ty phần Xây dựng  tổng hợp II Quảng Bình có trách nhiệm lập hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, kê khai nộp thuế TNDN cho Hợp đồng hợp tác kinh doanh thì Công typhần Xây dựng tổng hợp II Quảng Bình phải hạch toán riêng doanh thu, chi phí để theo dõi thu nhập của Hợp đồng hợp tác kinh doanh và có trách nhiệm kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế TNDN theo quy định.

Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trả lời để Công ty cổ phần Xây dựng tổng hợp II Quảng Bình được biết và thực hiện./.