Công văn 1497/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang tỷ giá ghi trên hóa đơn bán hàng hóa xuất khẩu

Kính gửi: Công ty CP Rau quả Thực Phẩm An Giang;

Địa chỉ: số 69-71-73, đường Nguyễn Huệ, phường Mỹ Long,

thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang; MST: 1600230014.

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 29/RQTPAG ngày 13/04/2023 của Công ty Cổ phần Rau quả Thực Phẩm An Giang (Công ty) về việc tỷ giá ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thu bằng ngoại tệ. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

Căn cứ Điều 7 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 của Quốc hội quy định về đồng tiền khai thuế, nộp thuế: 

“Điều 7. Đồng tiền khai thuế, nộp thuế 

1. Đồng tiền khai thuế, nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ các trường hợp được phép khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. 

… 

3. Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ các trường hợp được phép khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. Tỷ giá tính thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về hải quan. 

4. Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định đồng tiền khai thuế, nộp thuế bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi quy định tại khoản 1, khoản 3 và tỷ giá giao dịch thực tế quy định tại khoản 2 Điều này”. 

Căn cứ khoản 3, Điều 21 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/1/2015 của Chính phủ quy định chi tiết và biện pháp thi hành Luật Hải quan về thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan: 

“Điều 21. Kiểm tra, xác định trị giá hải quan 

… 

3. Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định trị giá tính thuế là tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản của Hội sở chính Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam tại thời điểm cuối ngày của ngày thứ năm tuần trước liền kề hoặc là tỷ giá cuối ngày của ngày làm việc liền trước ngày thứ năm trong trường, hợp ngày thứ năm là ngày lễ, ngày nghỉ. Tỷ giá này được sử dụng để xác định tỷ giá tính thuế cho các tờ khai hải quan đăng ký trong tuần”. 

Căn cứ khoản 2 Điều 35 Thông tư số 38/2015/TT-BTC quy định về thủ tục hải quan ; kiểm tra, giám sát hải quan ; thuế xuất khẩu khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu ; quy định tỷ giá tính thuế 

“Điều 35. Thời điểm tính thuế, tỷ giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu 

2. Tỷ giá tính thuế thực hiện theo quy định tại Nghị định 08/2015/NĐ-CP . 

a) Tổng cục Hải quan phối hợp với Ngân hàng thương mại cổ phần ngoại thương Việt Nam để cập nhật tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản của Hội sở chính tại thời điểm cuối ngày của ngày thứ năm hoặc tỷ giá cuối ngày của ngày làm việc liền kề trước ngày thứ năm trong trường hợp ngày thứ năm là ngày lễ, ngày nghỉ; công bố tỷ giá này trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Hải quan và cập nhật vào Hệ thống dữ liệu hải quan điện tử để áp dụng xác định tỷ giá tính thuế cho các tờ khai hải quan đăng ký trong tuần sau liền kề; 

b) Đối với các ngoại tệ không được Hội sở chính Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam công bố, Tổng cục Hải quan cập nhật tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố được đưa tin mới nhất trên trang điện tử của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam để công bố trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Hải quan và cập nhật vào Hệ thống dữ liệu hải quan điện tử để áp dụng xác định tỷ giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu”. 

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ: 

- Tại điểm c và điểm d khoản 1 Điều 8 quy định về loại hóa đơn điện tử đối với hàng hóa xuất khẩu như sau: 

“Điều 8. Loại hóa đơn 

Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau: 

1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động: 

…. 

c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.”

- Tại điểm c khoản 13 Điều 10 quy định tiền thể hiện trên hóa đơn: “Điều 10. Nội dung của hóa đơn 

… 

13. Chữ viết, chữ số và đồng tiền thể hiện trên hóa đơn 

c) Đồng tiền ghi trên hóa đơn là Đồng Việt Nam, ký hiệu quốc gia là “đ”. 

- Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối thì đơn giá, thành tiền, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng ngoại tệ, đơn vị tiền tệ ghi tên ngoại tệ. Người bán đồng thời thể hiện trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với đồng Việt Nam theo tỷ giá theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. 

- Mã ký hiệu ngoại tệ theo tiêu chuẩn quốc tế (ví dụ: 13.800,25 USD - Mười ba nghìn tám trăm đô la Mỹ và hai mươi nhăm xu, ví dụ: 5.000,50 EUR- Năm nghìn ơ-rô và năm mươi xu). 

…”. 

- Tại điểm c khoản 3 Điều 13 quy định lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng xuất khẩu: 

“c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử. 

Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu”. 

- Tại điểm a khoản 1 Điều 55 quy định quyền tạo hóa đơn điện tử của tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ: 

“Điều 55. Quyền và nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ 

1. Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ có quyền: 

a) Tạo hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế để sử dụng nếu đáp ứng các yêu cầu theo quy định tại khoản 2 Điều 91 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14”.

Căn cứ quy định nêu trên, thì: 

- Trường hợp Công ty có nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối thì: 

+ Đơn giá, thành tiền, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng ngoại tệ, đơn vị tiền tệ ghi tên ngoại tệ; đồng thời thể hiện trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với đồng Việt Nam (theo quy định tại điểm c khoản 13 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP). 

+ Theo khoản 3 Điều 7 Luật Quản lý thuế, đối với hàng hóa xuất khẩu thì tỷ giá tính thuế thực hiện theo quy định của pháp luật về hải quan (tỷ giá tính thuế được hướng dẫn tại khoản 2 Điều 35 Thông tư số 38/2015/TT-BTC và khoản 3 Điều 21 Nghị định 08/2014/NĐ-CP; tỷ giá này được công bố trên Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Hải quan và cập nhật vào Hệ thống dữ liệu hải quan điện tử để áp dụng xác định tỷ giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu); tỷ giá tính thuế được xác định tại thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan (cũng chính là thời điểm lập hóa đơn GTGT hàng hóa xuất khẩu).  

- Đối với mẫu hóa đơn, đề nghị Công ty tham khảo Mẫu số 01/GTGT-NT Phụ lục III “Các mẫu tham khảo về hóa đơn/biên lai điện tử hiển thị” ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời để Công ty Cổ phần Rau quả Thực Phẩm An Giang được biết và thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế./.