Công văn 1281/CTVLO-TTHT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long chính sách thuế GTGT theo Nghị định số 44/2023/NĐ-CP

Kính gửi: Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh Vĩnh Long; 

Mã số thuế: 1500236005-016; 

Địa chỉ: số 24, đường Hùng Vương, phường 1, 

Tp Vĩnh Long, tỉnh Vĩnh Long.

Ngày 12/9/2023, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long nhận được công văn số 1488/KSBT-KHTC đề ngày 11/9/2023 của Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh Vĩnh Long (sau đây gọi tắt là Trung tâm) về việc chính sách thuế GTGT đối với đơn vị sự nghiệp y tế. Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long có ý kiến như sau: 

- Căn cứ Điều 2; khoản 9 Điều 4; Điều 11; điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: 

“Điều 2. Đối tượng chịu thuế 

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này. 

… 

Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 

9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở y tế; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh. 

Trường hợp trong gói dịch vụ chữa bệnh (theo quy định của Bộ Y tế) bao gồm cả sử dụng thuốc chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong gói dịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. 

… 

Điều 11. Thuế suất 10% 

Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này. 

… 

Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 

2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau: 

- Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; 

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; 

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; 

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%. 

c) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi trên hoá đơn bán hàng đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng. 

…” 

- Căn cứ khoản 1, điểm b khoản 2 , điểm b khoản 3 Điều 1; khoản 1 Điều 2 Nghị định số 44/2023/NĐ-CP ngày 30/6/2023 của Chính phủ quy định chính sách miễn, giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 101/2023/QH15 ngày 24/6/2023 của Quốc hội: 

“Điều 1. Giảm thuế giá trị gia tăng 

1. Giảm thuế giá trị gia tăng đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ nhóm hàng hóa, dịch vụ sau: 

a) Viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hoá chất. Chi tiết tại Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này. 

b) Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này. 

c) Công nghệ thông tin theo pháp luật về công nghệ thông tin. Chi tiết tại Phụ lục III ban hành kèm theo Nghị định này. 

d) Việc giảm thuế giá trị gia tăng cho từng loại hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản 1 Điều này được áp dụng thống nhất tại các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công, kinh doanh thương mại. Đối với mặt hàng than khai thác bán ra (bao gồm cả trường hợp than khai thác sau đó qua sàng tuyển, phân loại theo quy trình khép kín mới bán ra) thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng. Mặt hàng than thuộc Phụ lục I ban hành kèm theo Nghị định này, tại các khâu khác ngoài khâu khai thác bán ra không được giảm thuế giá trị gia tăng. 

… 

2. Mức giảm thuế giá trị gia tăng 

… 

b) Cơ sở kinh doanh (bao gồm cả hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh) tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu được giảm 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng khi thực hiện xuất hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế giá trị gia tăng quy định tại khoản 1 Điều này.

3. Trình tự, thủ tục thực hiện 

b) Đối với cơ sở kinh doanh quy định tại điểm b khoản 2 Điều này, khi lập hóa đơn bán hàng cung cấp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng giảm thuế giá trị gia tăng, tại cột “Thành tiền” ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch vụ trước khi giảm, tại dòng “Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ” ghi theo số đã giảm 20% mức tỷ lệ % trên doanh thu, đồng thời ghi chú: “đã giảm... (số tiền) tương ứng 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 101/2023/QH15”. 

… 

Điều 2. Hiệu lực thi hành và tổ chức thực hiện 

1. Nghị định này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2023 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2023. 

…” 

Căn cứ các quy định trên: 

- Trường hợp Trung tâm ký hợp đồng cung cấp dịch vụ khảo sát và quan trắc môi trường lao động cho Công ty Xăng dầu Vĩnh Long thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng với thuế suất thuế GTGT là 10% theo quy định tại Điều 2, Điều 11 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Dịch vụ khảo sát và quan trắc môi trường lao động không thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định tại khoản 9 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. 

- Trường hợp Trung tâm tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu thì tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ là 5% theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. Trung tâm được giảm 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng khi thực hiện xuất hóa đơn đối với hợp đồng dịch vụ đã ký với Công ty Xăng dầu Vĩnh Long từ ngày 01/7/2023 đến hết ngày 31/12/2023 theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 1 và khoản 1 Điều 2 Nghị định số 44/2023/NĐ-CP. 

- Trung tâm khi lập hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ giao cho Công ty Xăng dầu Vĩnh Long, tại cột “Thành tiền” ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch vụ trước khi giảm, tại dòng “Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ” ghi theo số đã giảm 20% mức tỷ lệ % trên doanh thu, đồng thời ghi chú: “đã giảm... (số tiền) tương ứng 20% mức tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết số 101/2023/QH15” theo quy định tại điểm b khoản 3 Điều 1 Nghị định số 44/2023/NĐ-CP. 

Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long trả lời Trung tâm Kiểm soát bệnh tật tỉnh Vĩnh Long được biết. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị liên hệ với Phòng Tuyên truyền và Hỗ trợ Người nộp thuế qua số điện thoại 02703.823.559 để được hướng dẫn./.