Công văn 6959/CTNDI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Nam Định về việc hướng dẫn kê khai, nộp thuế đối với hoạt động thư tín dụng

Ngày 26/8/2024 Cục Thuế tỉnh Nam Định nhận được công văn số 921B/NHNo-KTNQ ngày 22/8/2024 của Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam - Chi nhánh tỉnh Nam Định (sau đây gọi là Ngân hàng) “V/v hướng dẫn kê khai, nộp thuế GTGT đối với nghiệp vụ L/C từ năm 2011 đến hết tháng 4/2020”. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Nam Định có ý kiến như sau:

- Căn cứ Luật Quản lý thuế năm 2019:

+ Tại Điều 47 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế:

“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

2. Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này.

3. Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:

a) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;

…

4. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:

a) Tờ khai bổ sung;

b) Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.”

+ Tại Điều 59 quy định về xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế:

“Điều 59. Xử lý đối với việc chậm nộp tiền thuế

…

2. Mức tính tiền chậm nộp và thời gian tính tiền chậm nộp được quy định như sau:

…

b) Thời gian tính tiền chậm nộp được tính liên tục kể từ ngày tiếp theo ngày phát sinh tiền chậm nộp quy định tại khoản 1 Điều này đến ngày liền kề trước ngày số tiền nợ thuế, tiền thu hồi hoàn thuế, tiền thuế tăng thêm, tiền thuế ấn định, tiền thuế chậm chuyển đã nộp vào ngân sách nhà nước.

3. Người nộp thuế tự xác định số tiền chậm nộp theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này và nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định. Trường hợp người nộp thuế có khoản tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa thì thực hiện theo quy định tại khoản 1 Điều 60 của Luật này.”

- Căn cứ khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế:

“ Điều 7. Hồ sơ khai thuế

…

4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

…

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

…”

- Căn cứ công văn số 1606/TCT-DNL ngày 22/04/2020 của Tổng cục Thuế về thuế GTGT đối với dịch vụ thư tín dụng (L/C) của các tổ chức tín dụng:

“Căn cứ các quy định pháp luật nêu trên, kể từ ngày 01/01/2011, khi Luật các Tổ chức tín dụng số 47/2010/QH12 có hiệu lực thi hành thì thư tín dụng (L/C) là hình thức cung ứng dịch vụ thanh toán, do vậy sẽ không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định.”

- Căn cứ công văn số 5367/TCT-DNL ngày 30/11/2023 của Tổng cục Thuế về kết luận của Phó Thủ tướng Chính phủ về thuế GTGT đối với hoạt động thư tín dụng (L/C):

“1. Về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với thư tín dụng (L/C):

... Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế và nộp đủ số tiền thuế phải nộp, tiền chậm nộp trước thời điểm cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế hoặc trước thời điểm cơ quan thuế phát hiện không qua thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế hoặc trước khi cơ quan có thẩm quyền khác phát hiện thì không xử phạt vi phạm hành chính về thuế.

2. Thực hiện chỉ đạo của Phó Thủ tướng Chính phủ tại Thông báo số 324/VPCP-KTTH của Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính đã có công văn số 12622/BTC-TCT ngày 16/11/2023 gửi lấy ý kiến tham gia của Văn phòng Chính phủ, Kiểm toán Nhà nước, Bộ Tư pháp, Ngân hàng Nhà nước để báo cáo Thủ tướng Chính phủ. Khi có ý kiến kết luận của Thủ tướng Chính phủ, Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) sẽ thông báo để các Cục Thuế biết và xử lý theo quy định đối với các khoản tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế của các ngân hàng thương mại, chi nhánh ngân hàng nước ngoài tại Việt Nam.”

Căn cứ các quy định trên, kể từ ngày 01/01/2011 hoạt động thư tín dụng (L/C) không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, trường hợp Ngân hàng có phát sinh doanh thu nghiệp vụ L/C nhưng chưa kê khai thuế GTGT theo đúng quy định, thì Cục Thuế tỉnh Nam Định hướng dẫn theo nguyên tắc như sau:

- Về kê khai bổ sung: Đề nghị Ngân hàng rà soát các kỳ đã khai thuế cụ thể và thực hiện khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót tương ứng theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế năm 2019 và khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP nêu trên.

- Về xử lý tiền chậm nộp có liên quan: Đề nghị Ngân hàng khai bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế và nộp tiền thuế, tiền chậm nộp theo đúng quy định của pháp luật hiện hành. Trường hợp nếu cơ quan có thẩm quyền có chỉ đạo, hướng dẫn khác thì thực hiện khai thuế hoặc điều chỉnh nghĩa vụ theo hướng dẫn đó.

- Về mẫu biểu kê khai: Phần mềm HTKK hiện hành có hỗ trợ để kê khai bổ sung đối với các mẫu tờ khai đã hết hiệu lực (theo các văn bản pháp quy trước đây), trường hợp phần mềm HTKK tại ngân hàng không còn lưu các tờ khai cũ, đề nghị ngân hàng nhập lại các tờ khai tương ứng đã nộp thành công tới cơ quan thuế vào hệ thống HTKK để làm cơ sở kê khai bổ sung theo quy định.

Đề nghị Ngân hàng căn cứ vào các quy định nêu trên và đối chiếu với tình hình thực tế tại đơn vị để thực hiện.

Cục Thuế tỉnh Nam Định trả lời để Ngân hàng biết và thực hiện theo đúng các quy định tại văn bản quy phạm pháp luật./.