Công văn 5150/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa về khấu trừ thuế giá trị gia tăng, ghi nhận chi phí được trừ của hàng hóa dịch vụ mua vào có ủy quyền cho tổ chức khác

Kính gửi: Công ty TNHH THN Automotive Systems Việt Nam
Mã số thuế: 2803110740
(Địa chỉ: Thửa 1290, Đường Nghi Sơn -Thọ Xuân, xã Thọ Tiến, huyện Triệu Sơn, Thanh Hóa)

Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa nhận được công văn số 23/2024/THN-CT đề ngày 28/5/2024 của Công ty TNHH THN Automotive Systems Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về khấu trừ thuế giá trị gia tăng (GTGT), ghi nhận chi phí của hàng hóa dịch vụ mua vào có ủy quyền cho tổ chức khác. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa có ý kiến như sau:

- Căn cứ Điều 18 Luật doanh nghiệp số 59/2020/QH14 của Quốc Hội ngày 26/11/2014 quy định Hợp đồng trước đăng ký doanh nghiệp:

“Điều 18. Hợp đồng trước đăng ký doanh nghiệp

1. Người thành lập doanh nghiệp được ký hợp đồng phục vụ cho việc thành lập và hoạt động của doanh nghiệp trước và trong quá trình đăng ký doanh nghiệp.

2. Trường hợp được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, doanh nghiệp phải tiếp tục thực hiện quyền và nghĩa vụ phát sinh từ hợp đồng đã ký kết quy định tại khoản 1 Điều này và các bên phải thực hiện việc chuyển giao quyền, nghĩa vụ theo hợp đồng theo quy định của Bộ luật Dân sự, trừ trường hợp trong hợp đồng có thỏa thuận khác.

3. Trường hợp doanh nghiệp không được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, người ký kết hợp đồng theo quy định tại khoản 1 Điều này chịu trách nhiệm thực hiện hợp đồng; trường hợp có người khác tham gia thành lập doanh nghiệp thì cùng liên đới chịu trách nhiệm thực hiện hợp đồng đó.”

- Căn cứ Điểm b khoản 12 Điều 14 và Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính được sửa đổi bổ sung tại Khoản 10 Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC và Điều 1 Thông tư 173/2016/TT-BTC:

“Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

...

12. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền bao gồm các trường hợp sau đây:

...

b) Trước khi thành lập doanh nghiệp, các sáng lập viên có văn bản ủy quyền cho tổ chức, cá nhân thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc thành lập doanh nghiệp, mua sắm hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT đứng tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền và phải thực hiện thanh toán cho tổ chức, cá nhân được ủy quyền qua ngân hàng đối với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên.

Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.

...”.

- Căn cứ Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN):

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng...”

Căn cứ các quy định nêu trên và theo trình bày, nếu trước khi thành lập, các chủ sở hữu của Công ty có văn bản ủy quyền theo đúng quy định pháp luật cho Công ty TNHH THN Autopart Việt Nam thực hiện chi hộ một số khoản chi phí liên quan đến việc nhập khẩu, mua sắm, máy móc thiết bị; Công ty TNHH THN Autopart Việt Nam đã thực hiện nhập khẩu chung thiết bị cho cả 2 công ty Công ty TNHH THN Autopart Việt Nam và Công ty TNHH THN Automotive Systems Việt Nam; thuế GTGT đầu vào đáp ứng đủ điều kiện quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính đã được sửa đổi bổ sung và các chi phí đáp ứng đủ điều kiện tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 (nêu trên) thì Công ty căn cứ vào hóa đơn hợp pháp các nhà cung cấp đã xuất cho Công ty TNHH THN Autopart Việt Nam và hồ sơ thực tế phát sinh, tách riêng phần thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và chi phí tương ứng phần việc mỗi bên thực tế thực hiện, làm cơ sở kê khai thuế GTGT (khấu trừ đầu vào, thuế đầu ra) và xác định chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN tương ứng.

Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa trả lời để Công ty TNHH THN Automotive Systems Việt Nam căn cứ hồ sơ, tình hình hoạt động thực tế và các quy định pháp luật đã nêu để thực hiện. Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra số 3 - Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa để được hướng dẫn, giải quyết cụ thể./.