Công văn 5088/CTHBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động gia công

Kính gửi: Công ty Cổ phần CRC Solar Cell

(Mã số thuế: 5400372178; Địa chỉ: Khu công nghiệp Lương Sơn - xã Hòa Sơn

- huyện Lương Sơn - tỉnh Hòa Bình).

Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhận được Công văn số 02/CV-CTHB ngày 24/10/2023 của Công ty Cổ phần CRC Solar Cell (sau đây viết tắt là Công ty) hỏi về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động gia công tấm pin năng lượng mặt trời. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Theo khoản 1 Điều 11, khoản 3 Điều 12 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ quy định:

“Điều 11. Đối tượng và thủ tục xác nhận ưu đãi

1. Đối tượng ưu đãi:

Dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển: Bao gồm dự án đầu tư mới, dự án mở rộng và đổi mới công nghệ có ứng dụng thiết bị mới, quy trình sản xuất mới, sản xuất sản phẩm với năng lực sản xuất tăng ít nhất 20%

...

Điều 12. Chính sách ưu đãi đối với Dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển

...

3. Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, ngoài các ưu đãi chung tại Khoản 1 của Điều này còn được hưởng các ưu đãi đầu tư theo địa bàn”.

Tại Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC ngày 05/02/2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế giá trị gia tăng và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 của Chính phủ về phát triển công nghiệp hỗ trợ quy định:

“Điều 4. Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các điều kiện quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi).

...

Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển là cơ sở để áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Về mức ưu đãi, thời điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi, việc chuyển tiếp ưu đãi thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

...”

Theo khoản 7 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:

“Điều 18. Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

...

7. Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất.”

Theo khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính:

“Điều 10. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

...

3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

““5. Về dự án đầu tư mới:

...

c) Đối với doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư chỉ áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng điều kiện ưu đãi đầu tư ghi trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư lần đầu của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh nếu có sự thay đổi giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy chứng nhận đầu tư nhưng sự thay đổi đó không làm thay đổi việc đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế của dự án đó theo quy định thì doanh nghiệp tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế cho thời gian còn lại hoặc ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng nếu đáp ứng điều kiện ưu đãi theo quy định.””

Căn cứ nội dung trả lời tại Công văn số 4380/CTHBI-TTHT ngày 19/9/2022 và Công văn số 3630/CTHBI-TTHT ngày 10/7/2023 của Cục Thuế tỉnh Hòa Bình.

Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty thực hiện gia công tấm pin năng lượng mặt trời (tấm tế bào quang điện và tấm modul năng lượng mặt trời) tại nhà máy của dự án đầu tư theo Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu số 5373525236 ngày 14/01/2020:

Về ưu đãi theo địa bàn: Trường hợp Công ty bổ sung, điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư do bổ sung hoạt động gia công trong quá trình đầu tư và hoạt động thì thu nhập từ hoạt động gia công này sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC đã trích dẫn nêu trên cho thời gian còn lại.

Về ưu đãi theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ: Đề nghị Công ty đối chiếu với Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ đã được cơ quan có thẩm quyền cấp, trường hợp đáp ứng các điều kiện tại Điều 4 Thông tư số 21/2016/TT-BTC đã trích dẫn nêu trên thì sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định.

Lưu ý: Trường hợp Công ty có khoản thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN về thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì Công ty tự lựa chọn áp dụng một trường hợp ưu đãi có lợi nhất.

Cục Thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.