Công văn 326/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc chính sách thuế giá trị gia tăng và chứng từ đối với khoản nhận hỗ trợ sản xuất kinh doanh

Kính gửi: Công ty TNHH giống cây trồng Takii Việt Nam
(Địa chỉ: Bản Búa, xã Đông Sang, huyện Mộc Châu, tỉnh Sơn La)

Cục Thuế nhận được công văn số 0803/2023/CV ngày 08/3/2023 của Công ty TNHH Giống cây trồng Takii Việt Nam (sau đây gọi là Công ty Takii Việt Nam) về việc hướng dẫn thủ tục giữ lại hạt nguồn và tính phí cho đối tác;

Trên cơ sở chính sách pháp luật về thuế giá trị gia tăng (GTGT), Chế độ kế toán doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về xác định hàng hóa, dịch vụ xuất nhập khẩu tại chỗ

Việc xác định hàng hóa, dịch vụ xuất, nhập khẩu tại chỗ và thủ tục hải quan kèm theo không thuộc chức năng, nhiệm vụ của cơ thuế; do đó trường hợp Công ty Takii Việt Nam giữ lại hạt giống để tái sản xuất và yêu cầu công ty cổ phần giống Takii Nhật Bản (gọi tắt là Công ty Takii Nhật Bản) trả phí có thuộc đối tượng xuất, nhập khẩu tại chỗ và có cần làm thủ tục xuất, nhập khẩu tại chỗ không? Cục Thuế tỉnh Sơn La đề nghị Công ty Takii Việt Nam liên hệ với Chi cục Hải quan Sơn La để được hướng dẫn.

2. Về chính sách thuế GTGT và chứng từ đối với khoản nhận hỗ trợ chi phí sản xuất

- Tại Khoản 1 Điều 79 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán quy định:

“Điều 79. Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1. Nguyên tắc kế toán

1.1. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.

...

1.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu

a) Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

• Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
• Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;...”
• Tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền... ”

• Tại khoản 1 Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định:

“Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

1. Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.”

Theo nội dung công văn trình bày, Công ty Takii Việt Nam ký hợp đồng sản xuất và xuất bán 100% hạt giống thành phẩm (hạt lai F1 và một phần nhỏ là hạt nguồn GG) cho Công ty Takii Nhật Bản (Công ty Takii Nhật Bản cung cấp hạt giống cây bố và cây mẹ cho Công ty Takii Việt nam để sản xuất); tuy nhiên để giảm bớt chi phí, Công ty Takii Nhật bản đồng ý cho Công ty Takii Việt Nam giữ lại một số lượng hạt nguồn GG để tái sản xuất và thanh toán chi phí sản xuất hạt nguồn GG này.

Như vậy, số lượng hạt nguồn GG giữ lại được xác định là chưa chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng cho người mua (không có thủ tục xuất kho và còn hiện hữu trong kho của Công ty Takii Việt Nam); Công ty Takii Việt Nam vẫn còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát hạt nguồn GG, do đó chưa đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và chưa có cơ sở để xác định thuế GTGT; đối với khoản tiền thanh toán toán chi phí sản xuất ra hạt nguồn GG giữ lại được xác định là khoản hỗ trợ chi phí sản xuất cho Công ty Takii Việt Nam từ phía Công ty Takii Nhật Bản.

Do đó, căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, trường hợp Công ty Takii Việt Nam giữ lại lượng hạt nguồn GG và được trả chi phí để sản xuất (được hỗ trợ chi phí sản xuất) từ phía Công ty Takii Nhật bản thì khoản thu này thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT; Công ty Takii Việt Nam khi nhận được khoản tiền thu về hỗ trợ chi phí sản xuất thì lập chứng từ thu theo quy định.

Cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Giống cây trồng Takii Việt Nam biết và thực hiện theo đúng nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.