Công văn 2225/CTHPH-TTHT của Cục Thuế TP Hải Phòng về việc giải đáp chính sách thuế

Kính gửi: Công ty TNHH Heesung Electronics Việt Nam

Mã số thuế: 0201651410

Địa chỉ: Lô G1, KCN Tràng Duệ, X. Lê Lợi, H. An Dương, TP. Hải Phòng

Cục Thuế TP Hải Phòng nhận được công văn số 2304/CV-HSVN đề ngày 17/04/2023 của Công ty TNHH Heesung Electronics Việt Nam (sau đây gọi là Công ty) đề nghị hướng dẫn kê khai, quyết toán thuế nhà thầu.

Về vấn đề này, Cục Thuế TP Hải Phòng có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 422 Bộ Luật Dân sự số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015 của Quốc hội quy định chấm dứt hợp đồng:

“Điều 422. Chấm dứt hợp đồng

Hợp đồng chấm dứt trong trường hợp sau đây:

1. Hợp đồng đã được hoàn thành;

2. Theo thỏa thuận của các bên;

3. Cá nhân giao kết hợp đồng chết, pháp nhân giao kết hợp đồng chấm dứt tồn tại mà hợp đồng phải do chính cá nhân, pháp nhân đó thực hiện;

4. Hợp đồng bị hủy bỏ, bị đơn phương chấm dứt thực hiện;

5. Hợp đồng không thể thực hiện được do đối tượng của hợp đồng không còn;

6. Hợp đồng chấm dứt theo quy định tại Điều 420 của Bộ luật này;

7. Trường hợp khác do luật quy định.”;

Căn cứ Điều 5 Luật Thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005 của Quốc hội quy định áp dụng điều ước quốc tế, pháp luật nước ngoài và tập quán thương mại quốc tế:

“Điều 5. Áp dụng điều ước quốc tế, pháp luật nước ngoài và tập quán thương mại quốc tế

1. Trường hợp điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên có quy định áp dụng pháp luật nước ngoài, tập quán thương mại quốc tế hoặc có quy định khác với quy định của Luật này thì áp dụng quy định của điều ước quốc tế đó.

2. Các bên trong giao dịch thương mại có yếu tố nước ngoài được thoả thuận áp dụng pháp luật nước ngoài, tập quán thương mại quốc tế nếu pháp luật nước ngoài, tập quán thương mại quốc tế đó không trái với các nguyên tắc cơ bản của pháp luật Việt Nam.”;

Căn cứ khoản 1, khoản 3, khoản 4 Điều 44 Luật Quản lý Thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc hội quy định thời hạn nộp hồ sơ khai thuế:

"Điều 44. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

1. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai theo tháng, theo quý được quy định như sau:

a) Chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với trường hợp khai và nộp theo tháng;

...3. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

4. Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng hoặc tổ chức lại doanh nghiệp chậm nhất là ngày thứ 45 kể từ ngày xảy ra sự kiện.";

Căn cứ Điều 8 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính Phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế, quy định:

“Điều 8. Các loại thuế khai theo tháng, khai theo quý, khai theo năm, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế và khai quyết toán thuế

...4. Các loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước khai theo từng lần phát sinh, bao gồm:

...n) Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp của tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (sau đây gọi là nhà thầu nước ngoài) áp dụng theo phương pháp trực tiếp; thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài áp dụng theo phương pháp hỗn hợp khi bên Việt Nam thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài nhiều lần trong tháng thì được khai theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinh.

...6. Các loại thuế, khoản thu khai quyết toán năm và quyết toán đến thời điểm giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng hoặc tổ chức lại doanh nghiệp. Trường hợp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp (không bao gồm doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa) mà doanh nghiệp chuyển đổi kế thừa toàn bộ nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp được chuyển đổi thì không phải khai quyết toán thuế đến thời điểm có quyết định về việc chuyển đổi doanh nghiệp, doanh nghiệp khai quyết toán khi kết thúc năm. Cụ thể như sau:

...e) Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp của nhà thầu nước ngoài quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu; thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp hỗn hợp của nhà thầu nước ngoài quyết toán khi kết thúc hợp đồng nhà thầu; thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp kê khai của nhà thầu nước ngoài quyết toán theo năm.

…".

Từ căn cứ nêu trên, Cục Thuế TP Hải Phòng hướng dẫn về mặt nguyên tắc

như sau:

Trường hợp Công ty TNHH Heesung Electronics Việt Nam thực hiện mua hàng hóa, dịch vụ trên cơ sở hợp đồng nhà thầu nước ngoài, hợp đồng nhà thầu phụ nước ngoài có phát sinh thuế nhà thầu nước ngoài (thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp), doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai và nộp thay thuế cho nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài thì:

1. Về việc thực hiện quyết toán thuế; doanh nghiệp thực hiện nộp quyết toán thuế đối với từng hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ nước ngoài đến thời điểm chấm dứt hợp đồng;

2. Về việc xác định thời điểm chấm dứt hợp đồng và thời điểm kết thúc kỳ tính thuế trên tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu (Mẫu 02/NTNN ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/09/2021 của Bộ Tài chính): Đề nghị doanh nghiệp căn cứ vào quy định về việc áp dụng pháp luật tại hợp đồng (pháp luật Việt Nam, pháp luật nước ngoài, điều ước quốc tế, tập quán thương mại) để xác định thời điểm chấm dứt hợp đồng. Thời điểm chấm dứt hợp đồng là thời điểm kết thúc kỳ tính thuế trên tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu mẫu số 02/NTNN.

Cục Thuế TP Hải Phòng có ý kiến để Công ty TNHH Heesung Electronics Việt Nam biết và thực hiện./.