Công văn 2066/CTAGI-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang về việc hóa đơn điện tử hàng hóa xuất khẩu

Kính gửi: Công ty TNHH NV Apparel

Địa chỉ: Lô C1 Khu Công nghiệp Bình Hòa, Xã Bình Hòa,
Huyện Châu Thành, Tỉnh An Giang; MST: 1601996475.

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 01/NV-KT ngày 12/07/2024 của Công ty TNHH NV Apparel (Công Ty) về việc vướng mắc hóa đơn điện tử (HĐĐT) hàng hóa xuất khẩu. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:

- Tại khoản 1 Điều 9 trong đó quy định về thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa như sau:

“1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (Bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.

- Tại điểm c khoản 3 Điều 13, trong đó quy định về cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu như sau:

c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử.

Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.

Căn cứ Điều 24 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định xử phạt hành chính về thuế, hóa đơn:

“1. Phạt cảnh cáo đối với một trong các hành vi sau đây:

a) Lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế và có tình tiết giảm nhẹ;

b) Lập hóa đơn liên tục từ số nhỏ đến số lớn nhưng khác quyển (dùng quyển có số thứ tự lớn hơn và chưa dùng quyển có số thứ tự nhỏ hơn) và tổ chức, cá nhân sau khi phát hiện ra đã hủy các quyển hóa đơn có số thứ tự nhỏ hơn;

c) Lập sai loại hóa đơn theo quy định đã giao cho người mua hoặc đã kê khai thuế, bên bán và bên mua phát hiện việc lập sai loại hóa đơn và lập lại loại hóa đơn đúng theo quy định trước khi cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế và không ảnh hưởng đến việc xác định nghĩa vụ thuế.

…

6. Biện pháp khắc phục hậu quả: Buộc lập hóa đơn theo quy định đối với hành vi quy định tại điểm d khoản 4, khoản 5 Điều này khi người mua có yêu cầu.”.

Căn cứ khoản 4 Điều 16 Thông, tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2023 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính):

“Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan”.

Căn cứ Điều 53 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính quy định cơ sở xác định hàng hóa xuất khẩu (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 33 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 của Bộ Tài chính) như sau:

“1. Đối với hàng hóa xuất khẩu qua cửa khẩu.... là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã qua khu vực giám sát trên Hệ thống khi hàng hóa được xếp lên phương tiện vận tải xuất cảnh. Riêng đối với hàng hóa xuất khẩu đưa vào kho ngoại quan là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã đưa vào kho ngoại quan trên Hệ thống.”

Căn cứ các quy định nêu trên, thì:

- Thời điểm xác định doanh thu đối với hàng hóa xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 4 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 7 Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC), Điều 53 Thông tư số 38/2015/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung tại khoản 33 Điều 1 Thông tư số 39/2018/TT-BTC), cụ thể:

+ Trường hợp hàng hóa xuất khẩu qua cửa khẩu là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã qua khu vực giám sát trên Hệ thống khi hàng hóa được xếp lên phương tiện vận tải xuất cảnh.

+ Trường hợp hàng hóa xuất khẩu đưa vào kho ngoại quan là tờ khai hải quan xuất khẩu đã được xác nhận thông quan và được xác nhận hàng đã đưa vào kho ngoại quan trên Hệ thống.

- Thời điểm lập hóa đơn giá trị gia tăng điện tử hàng hóa xuất khẩu là sau khi hoàn tất thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất khẩu quy định tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. Hệ thống thông quan hàng hóa tự động và Cơ chế một cửa quốc gia (Hệ thống VNACCS/VCIS) hoạt động xuyên suốt 24/7 nên khi hoàn tất thủ tục hải quan thì hệ thống sẽ tự động xác nhận. Tuy nhiên, theo trình bày của Công ty việc xuất hóa đơn không đúng thời điểm hoàn tất thủ tục hải quan do lỗi Hệ thống thông quan; đề nghị Công ty liên hệ Hải quan nơi làm thủ tục xuất khẩu hàng hóa để được xác nhận lỗi này do hệ thống, nhằm minh chứng việc xuất hóa đơn không đúng thời điểm không phải do chủ quan của Công ty.

- Trường hợp lập hóa đơn không đúng thời điểm sẽ bị xử phạt hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn theo quy định tại Điều 24 Nghị định số 125/2020/NĐ-CP.

Đề nghị Công ty nghiên cứu và căn cứ tình hình thực tế phát sinh tại Công ty để thực hiện đúng theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có vướng mắc Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế trên website http://angiang.gdt.gov.vn hoặc liên hệ phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế của Cục Thuế (02963.945.120) để được hỗ trợ thêm.

Cục Thuế tỉnh An Giang thông báo Công ty TNHH NV Apparel được biết, để thực hiện theo đúng quy định pháp luật về thuế./.