Công văn 1955/CTKHH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa về chi phí sửa chữa tài sản đi thuê

Kính gửi: Công ty cổ phần thực phẩm Đại Thuận

Địa chỉ: Lương Hòa, Xã Vĩnh Lương, TP. Nha Trang,

T. Khánh Hòa (MST: 4201665851)

Cục Thuế tỉnh Khánh Hòa (Cục Thuế) nhận được văn bản số 01/2023/TPDT ghi ngày 17/4/2023 của Công ty cổ phần thực phẩm Đại Thuận (Công ty) đề nghị hướng dẫn chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) đi thuê khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN); Cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại khoản 1, điểm 2.16 khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 của Bộ Tài chính) quy định các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau:

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt...

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này.

…

2.16. Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước.

…Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm…”

Tại khoản 13, 14 Điều 2, Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính (sau đây gọi tắt là Thông tư 45/2013) hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ qui định:

“13. Sửa chữa TSCĐ: là việc duy tu, bảo dưỡng, thay thế sửa chữa những hư hỏng phát sinh trong quá trình hoạt động nhằm khôi phục lại năng lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu của TSCĐ.

14. Nâng cấp TSCĐ: là hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, chất lượng sản phẩm, tính năng tác dụng của TSCĐ so với mức ban đầu hoặc kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ; đưa vào áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của TSCĐ so với trước.”

Tại khoản 1, khoản 2, Điều 7, Thông tư 45/2013 qui định:

“1. Các chi phí doanh nghiệp chi ra để đầu tư nâng cấp TSCĐ được phản ánh tăng nguyên giá của TSCĐ đó, không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

2. Các chi phí sửa chữa TSCĐ không được tính tăng nguyên giá TSCĐ mà được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, nhưng tối đa không quá 3 năm.”

Tại điểm a, c khoản 2 Điều 8 Thông tư số 45/2013 quy định:

“Điều 8. Cho thuê, cầm cố, thế chấp, nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

…2. Đối với tài sản cố định đi thuê:

a) TSCĐ thuê hoạt động:

- Doanh nghiệp đi thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo các quy định trong hợp đồng thuê. Chi phí thuê TSCĐ được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ.

…c) Trường hợp trong hợp đồng thuê tài sản (bao gồm cả thuê hoạt động và thuê tài chính) quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa TSCĐ đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm.”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty có phát sinh các khoản chi phí sửa chữa, cải tạo nâng cấp TSCĐ là nhà xưởng đi thuê thì việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN được thực hiện như sau:

(i) Trường hợp Công ty có sửa chữa TSCĐ đi thuê thì chi phí sửa chữa TSCĐ đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng thời gian tối đa không quá 3 năm nếu đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 1, điểm 2.16 khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT-BTC) và điểm c khoản 2 Điều 8 Thông tư số 45/2013/TT-BTC nêu trên.

(ii) Trường hợp Công ty có nâng cấp TSCĐ đi thuê theo quy định tại khoản 14 Điều 2 Thông tư 45/2013 thì Công ty không được hạch toán các chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo quy định tại Khoản 1 Điều 7, Thông tư 45/2013 nêu trên.

Vậy Cục Thuế đề nghị Công ty thực hiện rà soát tình hình hoạt động của doanh nghiệp và nghiên cứu các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan đã được trích dẫn nêu trên để thực hiện đúng quy định.

Nếu có vướng mắc, Công ty liên hệ Phòng Tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuế để được giải đáp, số điện thoại: 0258-3822028, 0258-3815073./.