Công văn 1146/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn về việc các khoản thuế phải nộp của hợp đồng xây dựng nhà xưởng

Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn nhận được công văn số 712/CV-DRAGON ngày 12/7/2023 của Công ty TNHH sản xuất ô tô Dragon - Miền Bắc Việt Nam. Sau khi xem xét nội dung công văn, Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn có ý kiến như sau:

Từ thời điểm 30/9/2014 trở về trước hướng dẫn về thực hiện nghĩa vụ thuế, phí và lệ phí đối với nhà thầu nước ngoài thực hiện theo Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam và các quy định của pháp luật thuế, phí và lệ phí hiện hành.

Từ 01/10/2014 thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam, cụ thể:

- Tại khoản 1 Điều 1; Điều 4; khoản 2, khoản 3 Điều 5 Chương I:

“Chương I: Quy định chung

Điều 1. Đối tượng áp dụng

Hướng dẫn tại Thông tư này áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):

1. Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

...”

...

“Điều 4. Người nộp thuế

1. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đảm bảo các điều kiện quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II hoặc Điều 14 Mục 4 Chương II, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Việc kinh doanh được tiến hành trên cơ sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với tổ chức, cá nhân nước ngoài khác đang hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu phụ.

...

2. Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theo các điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam (sau đây gọi chung là Bên Việt Nam) bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư và Luật Hợp tác xã;

...

Người nộp thuế theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 4 Chương I có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn tại Mục 3 Chương II trước khi thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài.”

...

“Điều 5. Các loại thuế áp dụng

...

2. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinh doanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật về thuế TNCN.

3. Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành.”

- Tại Điều 8 Mục 2, Điều 11 Mục 3, Điều 14 Mục 4 Chương II:

“Mục 2. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN trên cơ sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế

Điều 8. Đối tượng và điều kiện áp dụng

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;

2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;

3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.”

“Mục 3. Nộp thuế GTGT, nộp thuế TNDN theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu

Điều 11. Đối tượng và điều kiện áp dụng

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II.”

“Mục 4. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu (sau đây gọi tắt là phương pháp hỗn hợp)

Điều 14. Đối tượng và điều kiện áp dụng

Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nếu đáp ứng đủ hai điều kiện nêu tại khoản 1 và khoản 2 Điều 8 Mục 2 Chương II và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính thì đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế.”

Căn cứ vào các hướng dẫn nêu trên; căn cứ hồ sơ Công ty TNHH sản xuất ô tô Dragon - Miền Bắc Việt Nam gửi kèm công văn số 712/CV-DRAGON ngày 12/7/2023, Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn hướng dẫn như sau:

1. Về việc kê khai, nộp các khoản thuế, phí và lệ phí

- Trường hợp nhà thầu nước ngoài (ông LIN GUI YOU (Lâm Quý Hữu)) đáp ứng đầy đủ các điều kiện tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014/TT-BTC hoặc đáp ứng đủ hai điều kiện nêu tại khoản 1 và khoản 2 Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014/TT-BTC và tổ chức hạch toán kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán và hướng dẫn của Bộ Tài chính thì nhà thầu phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành; thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật về thuế TNCN; các loại thuế, phí và lệ phí khác (nếu phát sinh) thực hiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành.

- Trường hợp nhà thầu nước ngoài (ông LIN GUI YOU (Lâm Quý Hữu)) không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014/TT-BTC thì Công ty TNHH sản xuất ô tô Dragon - Miền Bắc Việt Nam phải thực hiện kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và các loại thuế, phí và lệ phí khác (nếu phát sinh) thay cho nhà thầu nước ngoài (ông LIN GUI YOU (Lâm Quý Hữu)) trên cơ sở giá trị hợp đồng đã ký giữa hai bên.

Nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014; thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật về thuế TNCN; các loại thuế, phí và lệ phí khác (nếu phát sinh) thực hiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành.

- Các quy định về đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp thuế, phí và lệ phí vào NSNN thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế, phí, lệ phí và các văn bản hướng dẫn thi hành tại thời điểm phát sinh khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp.

2. Về vấn đề công ty nêu là chưa được trả lại mặt bằng sau khi cơ sở hạ tầng của công ty được sử dụng để thành lập Khu ở tập trung cho lái xe đường dài phòng, chống dịch Covid-19 theo Quyết định số 2431/QĐ-UBND ngày 24/8/2021 của UBND huyện Văn Lãng, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kinh tế và Hạ tầng huyện Văn Lãng để được giải quyết theo quy định.

Đề nghị Công ty TNHH sản xuất ô tô Dragon - Miền Bắc Việt Nam căn cứ vào thực tế đáp ứng các điều kiện theo quy định của nhà thầu, xác định người nộp thuế phải thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế, phí và lệ phí theo đúng quy định. Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn trả lời để Công ty TNHH sản xuất ôtô Dragon - Miền Bắc Việt Nam được biết và thực hiện./.