Công văn 1069/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về hướng dẫn kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng

Kính gửi: Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam -
Chi nhánh tỉnh Sơn La
Địa chỉ: Số 8, đường Chu Văn Thịnh, tổ 5, phường Quyết Thắng,
 thành phố Sơn La

Cục Thuế nhận được Công văn số 845/NHNo.SLA-KT&NQ ngày 25/7/2024 của Ngân hàng NN và Phát triển Nông thôn Việt Nam - Chi nhánh tỉnh Sơn La (gọi tắt là Ngân hàng Agribank Sơn la) về việc hướng dẫn kê khai, nộp thuế GTGT đối với nghiệp vụ L/C từ năm 2011 đến hết tháng 04/2020;

Căn cứ Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019, Luật thuế Giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành; Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT

- Tại Khoản 1, Điều 34 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định:

“Điều 34. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.”

- Tại Khoản 1, Khoản 4, Điều 47 Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 quy định:

“Điều 47. Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

...4. Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:

a) Tờ khai bổ sung;

b) Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan.

- Tại điểm b, Khoản 4, Điều 7 Nghị định số, 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế quy định:

“Điều 7. Hồ sơ khai thuế

4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.”

Căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, trường hợp Ngân hàng Agribank Sơn La phát hiện hồ sơ khai thuế GTGT đã nộp cho cơ quan Thuế có sai, sót đối với hoạt động thư tín dụng (L/C) thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.

2. Về mẫu biểu hồ sơ khai thuế bổ sung

- Tờ khai GTGT mẫu 01/GTGT

- Tờ khai bổ sung - Mẫu số: 01/KHBS

- Bản giải trình khai bổ sung - Mẫu số: 01-1/KHBS

(Ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29 tháng 9 năm 2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)

3. Về tiền chậm nộp tiền thuế

- Tại Khoản 1 Điều 106, Khoản 1 Điều 119 Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 quy định:

“Điều 106. Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế

1. Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế và bị xử phạt 0.05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.

...Điều 119. Hiệu lực thi hành

1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 07 năm 2007.”

- Tại Khoản 32 , Điều 1, Khoản 1 Điều 2 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế quy định:

“Điều 1.

Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế:

32. Điều 106 được sửa đổi, bổ sung như sau:

Điều 106. Xử lý với việc chậm nộp tiền thuế

1. Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức lũy tiến 0.05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp không quá chín mươi ngày; 0,07%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp vượt quá thời hạn chín mươi ngày.

...Điều 2

1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2013.”

- Tại Khoản 4 Điều 5, Khoản 1 Điều 6 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế quy định:

“Điều 5

Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13.

...4. Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 106 như sau:

1. Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.

...Điều 6. Điều khoản thi hành

1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.”

- Tại Khoản 3 Điều 3, Khoản 1 Điều 4 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật quản lý thuế quy định:

“Điều 3

Sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số Điều theo Luật số 21/2012/QH13 và Luật số 71/2014/QH13:

3. Khoản 1 Điều 106 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“1. Người nộp thuế chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp đủ tiền thuế và tiền chậm nộp theo mức bằng 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp.

...Điều 4

1. Luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2016, trừ quy định tại khoản 2 Điều này.”

Căn cứ các quy định trích dẫn nêu trên, trường hợp Ngân hàng Agribank Sơn La khai bổ sung thuế GTGT dẫn đến tăng số thuế phải nộp đối với hoạt động thư tín dụng (L/C) thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước cụ thể như sau:

- Trước thời điểm ngày 01/7/2013, mức tính tiền chậm nộp 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp theo quy định tại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006.

- Từ ngày 01/7/2013, áp dụng tiền chậm nộp theo mức lũy tiến 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp không quá chín mươi ngày; 0,07%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với số ngày chậm nộp vượt quá thời hạn chín mươi ngày theo quy định tại Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012.

- Từ ngày 01/01/2015 áp dụng tiền chậm nộp theo mức 0,05%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày ngày 26/11/2014.

- Từ ngày 01/7/2016 áp dụng tiền chậm nộp theo mức bằng 0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp theo quy định tại Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016.

Trong quá trình thực hiện kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế nếu có vướng mắc, đề nghị Ngân hàng Agribank Sơn La liên hệ với Cục Thuế theo số điện thoại: 0212.3852.228 (Phòng Kê khai và Kế toán thuế) để được giải đáp và hướng dẫn thực hiện.

Cục Thuế trả lời để Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển Nông thôn Việt Nam - Chi nhánh Sơn La biết và thực hiện theo đúng nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.