Công văn 6818/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc khấu hao tài sản cố định

Trả lời văn bản số 2012/CV 002 ngày 20/08/2012 của Công ty về khấu hao tài sản cố định, Cục thuế TP có ý kiến như sau:

1) Xác định thời gian sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình:

- Căn cứ Điều 10 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính (hiệu lực kể từ ngày 1/1/2004 đến 31/12/2009), Điều 10 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính (hiệu lực kể từ ngày 1/1/2010) hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định: “Đối với tài sản cố định còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng tài sản cố định quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định.”

Căn cứ quy định nêu trên, khi xác định mức trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp hàng năm, Công ty được lựa chọn thời gian sử dụng trong khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC, Thông tư số 203/2009/TT-BTC.

2) Về trích khấu hao nhanh TSCĐ:

- Căn cứ khoản 2.2.d Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

“Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.

Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng...). Hàng năm doanh nghiệp tự quyết định mức trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện).

Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi”

- Căn cứ khoản 2.a Điều 13 phần C Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2010):

“Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao, được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh (quá 2 lần) không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ”.

Trường hợp Công ty đã đăng ký và áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng thì được trích khấu hao nhanh theo các quy định nêu trên, thời gian trích khấu hao nhanh tài sản tối đa không được vượt quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng nhưng phải đảm bảo kinh doanh có lãi (không phân biệt TSCĐ sử dụng còn mới hay đã qua sử dụng).

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này.