Thông tư 72/1999/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng đối với các hoạt động trong ngành hàng hải

  • Thuộc tính
  • Nội dung
  • VB gốc
  • Tiếng Anh
  • Hiệu lực
  • VB liên quan
  • Lược đồ
  • Nội dung MIX

    - Tổng hợp lại tất cả các quy định pháp luật còn hiệu lực áp dụng từ văn bản gốc và các văn bản sửa đổi, bổ sung, đính chính…

    - Khách hàng chỉ cần xem Nội dung MIX, có thể nắm bắt toàn bộ quy định pháp luật hiện hành còn áp dụng, cho dù văn bản gốc đã qua nhiều lần chỉnh sửa, bổ sung.

  • Tải về
Mục lục
Tìm từ trong trang
Tải văn bản
Văn bản tiếng việt
Văn bản tiếng Anh
Bản dịch tham khảo
Lưu
Theo dõi hiệu lực VB

Đây là tiện ích dành cho thành viên đăng ký phần mềm.

Quý khách vui lòng Đăng nhập tài khoản LuatVietnam và đăng ký sử dụng Phần mềm tra cứu văn bản.

Báo lỗi
Tình trạng hiệu lực: Đã biết
Hiệu lực: Đã biết
Tình trạng: Đã biết

THÔNG TƯ

CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 72/1999/TT-BTC NGÀY 12 THÁNG 6 NĂM 1999 HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI
CÁC HOẠT ĐỘNG TRONG NGÀNH HÀNG HẢI

 

Căn cứ Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH ngày 10/5/1997;

Căn cứ Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/5/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 28/1998/NĐ-CP;

Để thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng phù hợp với hoạt động kinh doanh dịch vụ trong ngành hàng hải, Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT đối với các hoạt động trong ngành hàng hải như sau:

 

I- PHẠM VI ÁP DỤNG THUẾ GTGT

 

1- Đối tượng chịu thuế GTGT:

a. Vận tải đường biển, đuờng sông nội địa: là hoạt động vận tải giữa các cảng biển, cảng sông trong nước.

b. Dịch vụ khai thác cảng biển, cảng sông gồm: bốc xếp, lưu kho bãi, hỗ trợ lai dắt tầu, buộc cởi dây, đóng mở nắp hầm hàng, quét dọn hầm hàng, cung cấp nước ngọt, thực phẩm, nhiên liệu cho các tàu biển vận tải nội địa hoặc cung cấp gián tiếp qua một đơn vị khác cho các tàu biển vận tải quốc tế, kiểm đếm, giao nhận hàng hoá, phí cầu bến, cho thuê thiết bi, phương tiện...

c. Dịch vụ hàng hải gồm:

- Đại lý tàu biển: Là các dịch vụ làm thủ tục để cho tàu biển ra, vào các cảng biển. Phí đại lý này được thu theo biểu phí quy định của Ban Vật giá Chính phủ và được tính thu cho từng chuyến tàu;

- Đại lý vận tải, đại lý hàng hoá, giao nhận, mua bán giao nhận tàu, mua bán thiết bị, phụ tùng, đại lý cho thuê vỏ container;

- Dịch vụ cho các đơn vị trong nước hoặc các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam thuê tàu.

- Môi giới hàng hải: Là dịch vụ làm trung gian (bên thứ ba) để thực hiện việc mua bán tàu hoặc hoạt động mua, bán khác trong ngành hàng hải. Được xác định là môi giới hàng hải trong trường hợp làm môi giới thể hiện rõ giữa 3 bên: bên bán, bên mua và bên môi giới.

- Sửa chữa cơ khí hàng hải cho các phương tiện vận tải nội địa.

d. Dịch vụ xuất khẩu thuyền viên.

2- Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT:

a. Vận tải biển quốc tế: Vận tải biển quốc tế được hiểu là tàu biển của nước ngoài hoặc của các đơn vị trong nước tham gia vận tải hàng hoá từ cảng Việt Nam ra cảng nước ngoài hoặc ngược lại, vận tải hàng hoá giữa các cảng nước ngoài.

b. Dịch vụ trực tiếp bốc xếp hàng hoá xuất nhập khẩu của các cảng lên, xuống tàu vận tải biển quốc tế mà cước phí bốc xếp này nằm trong cước vận tải biển quốc tế do Ban Vật giá Chính phủ quy định thu bằng ngoại tệ (USD) theo các tác nghiệp:

- Xếp dỡ hàng hoá hầm tàu - toa xe, ô tô, sà lan hoặc ngược lại; xếp dỡ hàng hoá, hầm tàu - sà lan, kho bãi cảng hoặc ngược lại.

- Xếp dỡ container hầm tàu - toa xe, ôtô, sà lan hoặc ngược lại; xếp dỡ container hầm tàu, sà lan, kho bãi cảng hoặc ngược lại.

(Hoạt động bốc xếp trên không bao gồm bốc xếp container không có hàng và bốc xếp hàng hoá đến các cảng cạn).

c. Dịch vụ cho nước ngoài thuê tàu định hạn hoặc tàu trần.

d. Thuê tàu của nước ngoài sau đó cho các đơn vị nước ngoài thuê lại.

e. Hoạt động trực tiếp cung cấp nước ngọt, thực phẩm, nhiên liệu cho tầu biển tham gia vận tải biển quốc tế. Trong trường hợp này phải cụ thể chứng từ cung cấp trực tiếp cho từng con tầu, tên chủ tầu, lịch trình ngày khởi hành, đi nước nào. Trong trường hợp lịch trình của con tầu đã xác định được cụ thể là đi từ một cảng Việt Nam, sau đó qua một cảng Việt Nam khác đi ra một cảng cụ thể ngoài lãnh thổ Việt Nam thì các hoạt động cung cấp nói trên cho con tầu này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Khái niệm trực tiếp cung cấp trên được hiểu là trực tiếp xuất hoá đơn cho chủ tầu của con tầu tham gia vận tải biển quốc tế.

Ví dụ 1: Cảng A trực tiếp cung cấp xăng dầu và nước ngọt con tầu B, lịch trình của con tầu này trước khi rời cảng A đã biết được là vận tải hàng hoá theo lộ trình cảng A đến TOKYO hoặc cảng A - Hải phòng - TOKYO thì các hoạt động cung cấp này của cảng A không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và cảng A xuất hoá đơn thông thường cho chủ tầu.

Ví dụ 2: Cảng A cung cấp xăng dầu và nước ngọt cho đại lý C, sau đó đại lý này cung cấp cho con tầu B tham gia vận tải quốc tế, trường hợp lịch trình của con tầu này cũng đã xác định được như ví dụ 1 trên đây thì dịch vụ cung cấp trên của cảng A cho đại lý C vẫn thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, cảng A xuất hoá đơn cho đại lý C vẫn dùng hoá đơn GTGT. Dịch vụ cung cấp nước ngọt, xăng dầu của đại lý C cho con tầu B không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khi đại lý C xuất hoá đơn cho chủ tầu dùng hoá đơn bán hàng thông thường.

Ví dụ 3: Cảng A trực tiếp cung cấp nước ngọt, xăng dầu cho chủ tầu B nhưng con tầu B không có đầy đủ lịch trinh, cụ thể nêu trên để chứng minh hoạt động vận tải biển quốc tế thì dịch vụ cung cấp này của cảng A vẫn thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khi xuất hoá đơn phải dùng hoá đơn GTGT.

g. Sửa chữa phương tiện vận tải có tham gia vận tải biển quốc tế (bao gồm cả các phụ tùng thay thế do đơn vị sửa chữa cung cấp). Trường hợp đơn vị vận tải trong nước có tham gia vận tải biển quốc tế nhưng không thể tách riêng được doanh thu cho từng con tàu và từng chuyến tầu tham gia vận tải biển quốc tế thì căn cứ vào tỷ trọng giữa doanh thu vận tải biển quốc tế và doanh thu vận tải biển nội địa của năm trước để xác định. Nếu năm trước tỷ trọng vận tải biển quốc tế chiếm trên 50% tổng doanh thu vận tải (có kiểm tra xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị) thì trong năm sau nếu đơn vị có phương tiện mang đi sửa chữa thì đơn vị sửa chữa không phải nộp thuế GTGT đối với hoạt động sửa chữa này và ngược lại.

Ví dụ: Công ty vận tải A tại thành phố Hải Phòng năm 1998 có doanh số vận tải biển quốc tế chiếm 51% tổng doanh số vận tải, tỷ trọng doanh số vận tải này có xác nhận bằng văn bản của Cục thuế Hải Phòng. Năm 1999 Công ty mang con tàu X đi sửa chữa, việc sửa tàu này do Công ty B thực hiện. Hoạt động sửa con tàu X của Công ty B sẽ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.

3- Đối tượng nộp thuế GTGT:

Đối tượng nộp thuế GTGT là các đơn vị có thực hiện các dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT và các dịch vụ được quy định tại điểm 1 mục 1 của Thông tư này, bao gồm:

- Công ty hạch toán kinh tế độc lập;

- Chi nhánh các Công ty đóng tại địa phương khác địa phương Công ty đóng trụ sở chính;

- Văn phòng Tổng công ty Hàng hải Việt Nam.

 

II. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

 

Thuế GTGT phải nộp đối với Công ty hạch toán kinh tế độc lập và các chi nhánh phụ thuộc, văn phòng Tổng công ty được tính theo phương pháp khấu trừ thuế :

 

Thuế GTGT phải nộp

=

Thuế GTGT đầu ra

-

Thuế GTGT
đầu vào được khấu trừ

 

1- Thuế GTGT đầu ra :

Thuế GTGT đầu ra được xác định trên cơ sở giá tính thuế GTGT nhân (x) thuế suất. Đối với các khoản cước, phí cảng biển thu theo biểu giá cước theo quyết định của Ban Vật giá Chính phủ, giá tính thuế GTGT là giá chưa có thuế GTGT được tính như sau:

 

Giá theo mức giá qui định

của Ban Vật giá Chính phủ

Giá chưa có thuế GTGT =

1 + Thuế suất

 

Thuế GTGT đầu ra = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất

 

Các cơ sở kinh doanh xuất hoá đơn thu tiền cung ứng dịch vụ là hoá đơn GTGT. Cách xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT theo công thức nêu trên. Riêng trường hợp xuất hoá đơn GTGT cho chủ tàu nước ngoài thu trực tiếp cước, phí cảng biển theo biểu cước, phí Ban Vật giá Chính phủ qui định thì khi viết hoá đơn GTGT chỉ ghi dòng tổng số tiền thanh toán, không tách riêng giá chưa có thuế GTGT và thuế GTGT trên hoá đơn. Đơn vị xuất hoá đơn trong trường hợp này khi kê khai thuế được tính lại theo công thức trên để xác định thuế GTGT đầu ra.

Giá tính thuế và thuế suất thuế GTGT đầu ra đối với từng hoạt động quy định như sau:

- Đối với dịch vụ vận tải là giá cước vận tải chưa có thuế GTGT. Thuế suất thuế GTGT đối với dịch vụ này là 10%.

- Đối với dịch vụ khai thác cảng biển giá tính thuế được tính theo công thức nêu trên, thuế suất tính riêng theo từng dịch vụ cụ thể. Giá dịch vụ khai thác cảng biển chưa có thuế GTGT căn cứ vào biểu các loại giá cước, phí, lệ phí theo quy định của Ban Vật giá Chính phủ.

- Đối với dịch vụ môi giới hàng hải, giá tính thuế là số tiền thu được từ dịch vụ môi giới chưa có thuế GTGT, nếu doanh thu đã có thuế GTGT thì phải quy đổi theo công thức nêu trên để xác định giá chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT của hoạt động này là 20%.

- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, giá tính thuế căn cứ theo biểu giá quy định của Ban Vật giá Chính phủ và tính đổi theo công thức nêu trên, thuế suất thuế GTGT của hoạt động này là 20%. Các đơn vị làm đại lý tàu biển có các hoạt động dịch vụ khác nếu đủ cơ sở pháp lý tách riêng từng dịch vụ thì thuế suất thuế GTGT tính riêng cho từng dịch vụ cụ thể, trường hợp không tách riêng được thì áp dụng chung theo mức thuế suất của hoạt động đại lý tàu biển là 20%.

- Các cơ sở kinh doanh làm đại lý vận tải, đại lý giao nhận hàng hoá có các khoản thu hộ cho khách hàng, thuế GTGT đầu ra được xác định trên nguyên tắc bao gồm toàn bộ các khoản thu của khách hàng. Doanh thu tính thuế là tổng thu trừ (-) cước vận tải quốc tế (nếu có) và các khoản chi phí phát sinh ngoài Việt Nam có chứng từ của nước ngoài. Doanh thu này là căn cứ để xuất hoá đơn GTGT và tính thuế GTGT đầu ra. Doanh thu thu hộ khách hàng chỉ là doanh thu để tính thuế GTGT, không được coi là doanh thu để tính các khoản khác như thu nhập chịu thuế thu nhập, tiền lương... Phần cước vận tải quốc tế (căn cứ vào thực tế cước vận tải quốc tế phải trả hoặc theo hợp đồng, thoả thuận giữa đơn vị đại lý và khách hàng) và các khoản chi phí phát sinh ngoài Việt Nam có chứng từ của nước ngoài là căn cứ để đơn vị đại lý xuất hoá đơn bán hàng cho khách hàng. Trong trường hợp chủ hàng chấp nhận, đại lý có thể xuất hoá đơn bán hàng thông thường thu hộ chủ tàu toàn bộ khoản cước vận tải chủ hàng phải trả, sau đó đơn vị đại lý xuất một hoá đơn GTGT cho chủ tàu theo số tiền thực hưởng, và căn cứ hoá đơn này xác định thuế GTGT đầu ra của đơn vị đại lý.

Ví dụ 1: Công ty A làm đại lý vận tải biển, nhận đại lý trọn gói cho Công ty B vận chuyển 1 tấn hàng từ Hà Nội đi Singapore, giá đại lý trọn gói là 1000USD.

Trường hợp 1: Công ty A đi thuê Công ty C chuyên chở 1 tấn hàng này từ Cảng Hải Phòng đi Singapore, giá cước vận tải biển quốc tế trả cho Công ty vận tải biển C là 600 USD. Vận tải biển quốc tế là đối tượng không chịu thuế GTGT, vì vậy Công ty A xuất hoá đơn cho Công ty B như sau:

+ Một hoá đơn bán hàng bình thường ghi giá thanh toán 600 USD là khoản vận tải biển quốc tế chi hộ Công ty B.

+ Một hoá đơn GTGT ghi số tiền còn lại là 400 USD (đã có thuế GTGT). Thuế GTGT xác định phải nộp ghi trên hoá đơn là:

400USD

 

 

x 10%

= 36.36 USD

1 + 10%

 

 

- Trường hợp 2: Do Công ty A chưa xác định rõ giá cước vận tải biển quốc tế phải trả cho Công ty vận tải biển C, trong trường hợp này cước vận tải quốc tế được xác định theo hợp đồng hoặc thoả thuận giữa Công ty Avà Công ty B. Ví dụ trong trường hợp này thoả thuận là 800 USD, do đó Công ty A xuất hoá đơn cho Công ty B như sau:

+ Một hoá đơn bán hàng ghi cước vận tải quốc tế không tính thuế GTGT 800 USD.

+ Một hoá đơn GTGT ghi số tiền còn lại 200 USD (giá có thuế GTGT), thuế GTGT Công ty A xác định phải nộp là:

 

200 USD

 

 

x 10%

= 18,18 USD

1 + 10%

 

 

 

Ví dụ 2: Công ty A làm dịch vụ đại lý vận tải 1 lô hàng cho Công ty B từ Nhật Bản về Việt Nam, Tổng số tiền Công ty B phải trả cho Công ty A là 100 triệu đồng (bao gồm cả cước vận chuyển người mua phải chịu và các chi phí khác tại Nhật Bản). Giá cước vận chuyển bằng đường biển từ nước ngoài căn cứ vận đơn vận chuyển của hãng tàu nước ngoài X sau khi qui đổi ra tiền Việt Nam là 80 triệu đồng. Các chi phí khác tại Nhật Bản có chứng từ là 5 triệu đồng. Công ty A xuất 2 hoá đơn cho Công ty B như sau: 1 hoá đơn bán hàng không có thuế giá trị gia tăng là 85 triệu đồng (bao gồm cước vận tải biển quốc tế và các khoản chi phí phát sinh tại Nhật Bản có đầy đủ chứng từ), 1 hoá đơn giá trị gia tăng cho Công ty B bằng số tiền còn lại là 15 triệu đồng, số thuế giá trị gia tăng đầu ra Công ty A được xác định là:

 

15 triệu đồng

 

 

x 10%

= 1,363 triệu đồng

1 + 10%

 

 

Ví dụ 3: Công ty A làm đại lý cho chủ hàng B chuyên chở 1 tấn hàng từ Hà Nội đi Đài Loan. Toàn bộ số tiền chủ hàng B phải trả là 50 triệu đồng (bao gồm cả thuế GTGT). Chủ tàu C là người chuyên chở uỷ quyền cho Công ty A thu toàn bộ số tiền cước phí vận chuyển trọn gói là 50 triệu đồng. Công ty A xuất 1 hoá đơn bán hàng thông thường cho chủ hàng B thu hộ chủ tàu C là 50 triệu đồng. Căn cứ theo hợp đồng hoặc thoả thuận giữa Công ty A và chủ tàu C, cước tàu chủ tàu C thực tế được hưởng là 40 triệu đồng, số tiền Công ty A được hưởng là 10 triệu đồng, Công ty A xuất 1 hoá đơn GTGT cho chủ tàu ghi số tiền là 10 triệu đồng, thuế GTGT đầu ra của Công ty A ghi trên hoá đơn là:

 

10 triệu đồng

 

 

x 10%

= 0,909 triệu đồng

1 + 10%

 

 

 

- Các hoạt động khác như sửa chữa phương tiện vận tải nội địa, thuê tàu của nước ngoài sau đó cho đơn vị trong nước thuê (kể cả đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam), mua bán thiết bị phụ tùng, đại lý cho thuê vỏ container, tư vấn hàng hải... và các hoạt động dịch vụ khác (trừ đại lý tàu biển, môi giới hàng hải: thuế suất thuế GTGT là 20%) trong ngành hàng hải, doanh thu tính thuế GTGT là các khoản doanh thu thu được từ các dịch vụ trên chưa có thuế GTGT, thuế suất thuế GTGT là 10%.

Để thống nhất quy định về đồng tiền ghi trong hoá đơn, trường hợp các dịch vụ hàng hoá nếu thu theo biểu cước là ngoại tệ thì trên hoá đơn ghi bằng đồng nguyên tệ, nhưng trên hoá đơn phải ghi rõ tỷ giá qui đổi ra đồng tiền Việt Nam để xác định thuế GTGT đầu ra. Tỷ giá qui đổi ra tiền Việt Nam căn cứ tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng tại thời điểm xuất hoá đơn.

2- Thuế GTGT đầu vào:

Các đối tượng nộp thuế như qui định tại điểm 3 mục 1 Thông tư này có trách nhiệm kê khai xác định thuế GTGT đầu vào theo nguyên tắc: thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh trong tháng nào thì được tổng hợp kê khai tính khấu trừ ngay trong tháng; trường hợp trong tháng kê khai nộp thuế có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì được tính khấu trừ tiếp vào tháng kê khai thuế tiếp theo.

Đối với các cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào (bao gồm cả thuế GTGT của các khoản chi hộ của các đơn vị làm đại lý) của hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT để xác định thuế đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng được thì áp dụng phương pháp tính phân bổ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

 

III. KÊ KHAI, NỘP THUẾ GTGT

 

1. Đối với các Công ty hạch toán độc lập kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương nơi Công ty đóng trụ sở. Nếu Công ty và các đơn vị này có các chi nhánh, cửa hàng... hạch toán phụ thuộc cùng hoạt động kinh doanh tại địa phương nơi Công ty, đơn vị đóng trụ sở thì thuế GTGT do Công ty, đơn vị kê khai nộp tập trung thay cho các chi nhánh, cửa hàng trực thuộc và các chi nhánh, cửa hàng này hàng tháng phải lập bảng kê thuế GTGT và gửi về Công ty, đơn vị thực hiện tổng hợp kê khai nộp thuế vào NSNN.

Các chi nhánh, cửa hàng trực thuộc hoạt động kinh doanh ở địa phương khác nơi Công ty đóng trụ sở thì chi nhánh, cửa hàng phải kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương nơi kinh doanh (địa phương nêu tại Thông tư này được xác định là tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương).

2. Hoàn thuế GTGT: Các Công ty, đơn vị kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT thuộc đối tượng phải kê khai nộp thuế GTGT, nếu phát sinh thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn thuế đầu ra thuộc trường hợp được hoàn thuế GTGT thì Công ty, đơn vị kinh doanh phải lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo chế độ gửi cơ quan thuế xét giải quyết hoàn thuế cho Công ty, đơn vị.

 

 

 

 

IV. TỔ CHỨC THỰC HIỆN

 

1. Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam, Sở Giao thông vận tải, Cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc TW hướng dẫn các đơn vị thực hiện việc kê khai, tính thuế, nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này.

2. Về hoá đơn chứng từ: thực hiện theo qui định hiện hành của Pháp luật về hoá đơn, chứng từ, đối với các khoản thu không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phát hành hoá đơn bán hàng thông thường, các khoản thu thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì phát hành hoá đơn GTGT.

3. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ sau 15 ngày kể từ ngày ký. Các nội dung khác không hướng dẫn tại Thông tư này vẫn được thực hiện theo qui định tại Thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày 27/6/1998 và Thông tư số 175/1998/TT-BTC ngày 24/12/1998 của Bộ Tài chính. Các văn bản hướng dẫn thực hiện thuế GTGT đối với các đơn vị đã ban hành không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này đều bãi bỏ.

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu, giải quyết.

thuộc tính Thông tư 72/1999/TT-BTC

Thông tư 72/1999/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng đối với các hoạt động trong ngành hàng hải
Cơ quan ban hành: Bộ Tài chínhSố công báo:
Đã biết

Vui lòng đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem Số công báo. Nếu chưa có tài khoản Quý khách đăng ký tại đây!

Số hiệu:72/1999/TT-BTCNgày đăng công báo:Đang cập nhật
Loại văn bản:Thông tưNgười ký:Phạm Văn Trọng
Ngày ban hành:12/06/1999Ngày hết hiệu lực:
Đã biết

Vui lòng đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem Ngày hết hiệu lực. Nếu chưa có tài khoản Quý khách đăng ký tại đây!

Áp dụng:
Đã biết

Vui lòng đăng nhập tài khoản để xem Ngày áp dụng. Nếu chưa có tài khoản Quý khách đăng ký tại đây!

Tình trạng hiệu lực:
Đã biết

Vui lòng đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem Tình trạng hiệu lực. Nếu chưa có tài khoản Quý khách đăng ký tại đây!

Lĩnh vực:Thuế-Phí-Lệ phí , Hàng hải
TÓM TẮT VĂN BẢN

Nội dung tóm tắt đang được cập nhật, Quý khách vui lòng quay lại sau!

tải Thông tư 72/1999/TT-BTC

Tình trạng hiệu lực: Đã biết
Nội dung văn bản đang được cập nhật, Quý khách vui lòng quay lại sau!
Tình trạng hiệu lực: Đã biết

THE MINISTRY OF FINANCE
-------
SOCIALIST REPUBLIC OF VIET NAM
Independence - Freedom – Happiness
----------
No: 72/1999/TT-BTC
Hanoi, June 12, 1999
 
CIRCULAR
GUIDING THE IMPLEMENTATION OF THE LAW ON VALUE ADDED TAX FOR ACTIVITIES IN THE MARITIME SERVICE
Pursuant to the Law on Value Added Tax No. 02/1997/QH of May 10, 1997;
Pursuant to Decree No. 28/1998/ND-CP of May 11, 1998 of the Government detailing the implementation of the Law on VAT and Decree No. 102/1998/ND-CP of December 21,1998 of the Government amending and supplementing a number of Articles of Decree 28/1998 /ND-CP;
In order to carry out the Law on Value Added Tax in a way conformable with the business and service activities in the maritime service, the Ministry of Finance provides the following guidance on the implementation of the Law on VAT for the activities in the maritime service:
I. SCOPE OF APPLICATION OF THE VAT
1. Subjects liable to VAT:
a/Transport on sea routes and on inland river ways are transport activities among sea ports and river ports in the country.
b/ Services of exploiting sea ports and river ports include: loading and unloading, storing at yards, support in ship towage, rope tying and untying, opening and closing shipholds, cleaning shipholds, supplying fresh water, food and fuel for inland cargo ships or supplying indirectly through another unit to international cargo ships , checking and counting, taking delivery of merchandise, wharf toll and berthing fees, lease of equipment and means...
c/ Maritime services include:
- Shipping agent is the service of filling in procedures for ships moving in and out of sea ports. This agent charge shall be collected according to the tariff stipulated by the Government Pricing Commission and for each shipment.
- Transport agent, agent for goods delivery and reception, purchase and sale, taking delivery of ships, selling and buying of equipment and spare parts, agent for leasing containers.
- Service of chartering ships for units in the country or units with foreign investments in Vietnam.
- Maritime brokerage: This is the service of acting as broker (third party) for the purchase or sale of ships or other selling and buying activities in the maritime service. It is called maritime brokerage when it involves three parties: the seller, the buyer and the broker.
- Maritime mechanical repairs for inland transport means.
d/ Service of exporting shipping crews
2. Subjects not liable to VAT:
a/ International maritime transport: This is conceived to be foreign ships or ships of units in the country taking part in the transportation of cargoes from Vietnamese ports to foreign ports and vice versa, and cargo transport from a foreign port to another.
b/ Service of direct loading and unloading of imports and exports from the ports to international cargo ships, of which the loading and unloading charge is part of the international maritime transport charge stipulated by the Government Pricing Commission to be collected in foreign currency (USD) according to these types of work:
- Unloading goods from shipholds to carriages, automobiles or launches, and vice versa; and unloading of goods from shipholds and launches to port warehouses and yards, and vice versa.
- Unloading containers from shipholds to carriages, automobiles or launches, and vice versa; unloading containers from shipholds and launches to port warehouses and yards, and vice versa.
(These activities do not include loading and unloading empty containers from the shipholds, and loading and unloading goods bound for dry docks).
c/ Service of chartering ships on terms or empty ships to foreigners.
d/ Chartering foreign ships and re-chartering them to foreign units.
e/ Activities of direct supply of fresh water, food and fuel to ships engaged in international maritime transport. In this case, there must be specific certificates of direct supply to each ship with the name of the ship owner and the dates of departure and the place of destination. In case the itinerary of the ship has concretely specified the departure of the ship from a Vietnamese port passing through another Vietnamese port for a specific port outside the Vietnamese territory, the above supply activities to the ship are also not subject to VAT. The concept of direct supply denotes the direct issue of receipt to the owner of the ship involved in international maritime transport.
Example 1:Port A directly supplies fuel and fresh water to ship B. Before leaving port A, the ship is known to carry merchandise on the itinerary from Port A to Tokyo or Port A - Haiphong - Tokyo. In this case, the supply activities of Port A are not subject to VAT and Port A shall issue an ordinary receipt to the ship owner.
Example 2: Port A supplies fuel and fresh water to Agent C which later re-supplies them to ship B involved in international maritime transport. If the itinerary of this ship is also determined as in Case 1 mentioned above, this supply service of Port A to Agent C remains an object of VAT. When issuing the receipt to Agent C port A shall use VAT receipt. The supply of fresh water and fuel by Agent C to ship B shall not be subject to VAT. Agent C shall issue an ordinary sales receipt to the ship owner.
Example 3:Port A directly supplies fresh water and fuel to the owner of ship B but this ship cannot provide a concrete itinerary as above to prove its international transport activities. In this case, the supply service of Port A still is subject to VAT and the receipt must be a VAT receipt.
f/ Repairing transport means involved in international maritime transport (including replacement parts supplied by the repair unit). In case the domestic transport unit involved in international maritime transport cannot separate the turnover of each ship and each shipment in international maritime transport, this would be determined on the basis of the rate between the turnover from international maritime transport and the turnover from the domestic sea transport in the previous year. If in the previous year the turnover from international maritime transport accounts for more than 50% of the total transport turnover (verified and certified by the direct managing tax office) and if in the following year the unit takes its ship for repair, the repair unit shall not have to pay VAT for this repair, and inversely.
Example:Transport company A in Haiphong city in 1998 has an international maritime transport turnover accounting for 51% of the total transport turnover. This rate has been certified in writing by the Haiphong Tax Office. In 1999 the company takes its ship X for repair by Company B. The repair of ship X by Company B shall not be subject to VAT.
3. Subjects to VAT:
Subjects to VAT are units performing services liable to VAT and other services stipulated at Point 1, Clause 1 of this Circular. They include:
- Independent economic accounting companies;
- Company branches based in localities other than the locality where the company has its main office.
- The Office of the Vietnam Maritime Corporation.
II. METHOD OF TAX CALCULATION
The VAT to be paid by the independent economic accounting companies and dependent branches and the Office of the Corporation shall be calculated according tothe tax deduction method:
VAT to be paid = Output VAT - Deducted input VAT
1. Output VAT:
Output VAT is determined on the basis of the price for VAT calculation multiplied by the tax rate. For the freight and the seaport charge collected according to the freight tariff stipulated by the Government Pricing Commission, the price for VAT calculation is the price without VAT. It is calculated as follows:
Price set at the price level stipulated
Price by the Government Pricing Commission
without = �����������������
VAT 1 + Tax rate
Output VAT = Price without VAT x Tax rate
The business establishments shall issue receipts of service provision which are VAT receipts. The method of determining the price without VAT and the VAT shall conform to the above formula. In particular, for the issue of VAT receipt to the foreign ship owner for the direct collection of freight and port charge according to the tariff and charge stipulated by the Government, when writing the VAT receipt, only the total sum paid must be recorded, and there is no need to separate the price without VAT and the price with VAT in the receipt. In declaring the tax, the receipt issuing unit in this case shall be allowed to re-calculate its tax according to the above formula to determine the output VAT.
The price to calculate the output VAT and VAT rate for each kind of activity is stipulated as follows:
- For the transport service, it is the freight charge without VAT. The VAT rate for this service is 10%.
- For the service of exploiting seaports, the price for tax calculation shall be set according to the above mentioned formula, and the tax rate is calculated separately depending on each concrete service. The price of services of exploiting seaports without VAT shall be based on the tariff of the various kinds of freight charge, and fee as stipulated by the Government Pricing Commission.
- For the service of maritime brokerage, the tax calculation price is the sum collected from the brokerage service without VAT. If the turnover already includes VAT, it must be converted according to the above formula in order to determine the price without VAT. The VAT rate of this activity is 20%.
- With regard to the service of shipping agent, the tax calculation price shall be based on the price tariff stipulated by the Government Pricing Commission and converted according to the above formula. The VAT rate of this activity is 20%. For the units acting as shipping agents which conduct other service activities, if they have all the legal grounds to separate each service, the VAT rate shall be calculated separately for each concrete service. If separation is impossible, the common tax rate of 20% for the activities of shipping agents shall apply.
- For the business establishments acting as agents in transport or agents in delivery and taking delivery of merchandise and also as agents in collecting on behalf of their customers, the output VAT is determined on the principle of integrating all the collections from the customers. The taxable turnover is the total collection minus (-) the international freight (if any) and the expenditures arising outside Vietnam certified by foreign countries. This turnover is the basis to issue VAT receipt and to calculate the output VAT. The turnover from collections on behalf of the customers is only the turnover for VAT calculation. It must not be regarded as the turnover to calculate the other revenues such as the taxable tax income or the salaries... The international freight (based on the real international freight to be paid or under contract or agreement between the agent and the customer) and the expenditures arising outside Vietnam certified by foreign countries is the basis for the agent unit to issue sales receipt to the customer. In case of acceptance by the goods owner, the agent may issue ordinary sales receipt for collection on behalf of the ship owner of all the freight and then the agent shall issue the VAT receipt to the ship owner according to the amount it has actually received and on the basis of this receipt to determine the output VAT of the agent unit.
Example 1: Company A is a maritime transport agent. It accepts a package deal to transport for Company B one ton of merchandise from Hanoi to Singapore at the package rate of 1,000 USD.
Instance 1: Company A hires Maritime Transport Company C to transport this ton of merchandise from Haiphong Port to Singapore, at the international maritime freight of 600 USD to be paid to Company C. Since international maritime transport is not subject to VAT, Company A shall issue the following receipts to Company B:
+ An ordinary sales receipt listing the payment price of 600 USD which is the international maritime freight charge paid on behalf of Company B.
+ A VAT receipt recording the remaining sum of 400 USD (including VAT). The VAT to be paid recorded on the receipt is:
400 USD ���� x 10% = 36.36 USD 1 + 10%
Instance 2: If Company A cannot yet determine the international freight to be paid to Maritime Transport Company C, the charge shall be determined according to the contract or agreement between Company A and Company B. Supposing that in this case the agreement is 800 USD, Company A shall issue the following receipts to Company B:
+ A sales receipt recording the international maritime freight without VAT valued at 800 USD;
+ A VAT receipt recording the remaining sum of 200 USD (including VAT). The VAT to be paid by Company A is:
200 USD ���� x 10% = 18.18 USD 1 + 10%
Example 2: Company A acts as transport agent for Company B to transport a consignment from Japan to Vietnam for a charge of 100 million VND (including the freight to be borne by the buyer and other expenditures in Japan). Based on the bill of lading of the foreign shipping company X, the freight from a foreign country is 80 million VND converted into Vietnamese currency. Certified other expenditures in Japan are 5 million VND. Company A shall issue the two following receipts to Company B: a sales receipt without VAT valued at 85 million VND (including international maritime transport charge and fully certified expenditures in Japan); a VAT receipt for Company B for the remaining sum of 15 million VND, and the output VAT of Company A is determined at:
15 million VND ������� x 10% = 1.363 million VND 1 + 10%
Example 3: Company A is an agent for goods owner B. It undertakes to transport 1 ton of goods from Hanoi to Taiwan. The total sum that goods owner B has to pay is 50 million VND (including VAT). Ship owner C is the chartered transporter for Company A. He shall collect the package freight of 50 million VND. Company A shall issue an ordinary sales receipt to goods owner B who shall collect 50 million VND on behalf of ship owner C. Based on the contract or agreement between Company A and ship owner C, the real freight ship owner C is entitled to is 40 million VND, and Company A shall receive 10 million VND. Company A shall issue a VAT receipt for the ship owner valued at 10 million VND. The output VAT of Company A listed in the receipt is:
10 million VND ������� x 10% = 0.909 million VND 1 + 10%
- Other activities such as repair of inland transport means, chartering a foreign ship and later re-chartering it to a unit in the country (including units with foreign investment in Vietnam), purchase and sale of equipment and spare parts, agent for leasing containers, maritime consultancy� and other service activities (except shipping agent, maritime brokerage: VAT rate is 20%) in the maritime service. VAT turnover is the turnover coming from the above services without VAT, VAT rate is 10%.
To unify the stipulations on the currency listed in the receipts, if the collection in the goods service according to the freight tariff is made in a foreign currency, the listing in the receipt shall be made in the original currency but the rate of exchange into Vietnamese currency must be clearly stated in the receipt in order to determine the output VAT. The exchange rate into VND shall be based on the average transaction rate in the inter-bank foreign currency market at the time of receipt issue.
2. Input VAT:
The taxable objects as stipulated at Point 3, Section 1 of this Circular shall have to declare their input VAT on the principle: input VAT of service goods purchased for use in VAT taxable production, business and service activities in a month shall be integrated for declaration in order to make deduction right in that month; if in the month of tax declaration the deducted input VAT is higher than output VAT, the deduction shall be made in the following month of tax declaration.
With regard to the business establishments with both VAT liable and VAT non- liable goods and service turnovers, they must account separately the input VAT (including also the VAT on the payments on behalf of the agent units) of the VAT liable and non- liable goods and services in order to determine the deducted and non-deducted VAT input tax to be paid. If the business establishment cannot account the VAT separately, the method of percentage assignment of the VAT liable turnover compared to the total turnover shall apply to determine the input VAT to be deducted.
III. VAT DECLARATION AND PAYMENT
1. The independent accounting companies shall declare and pay VAT at the place where the company is headquartered. In case the company and these units have branches and shops with dependent accounting and conducting business together at the place where the company and units have their offices, the VAT shall be declared and paid in common on behalf of the dependent branches and shops. Monthly these branches and shops must draw up the table of VAT lists and send it to the company and unit in order to make the integrated tax declaration for payment to the State budget.
The dependent branches and shops conducting business in localities other than the place where the company is headquartered, shall have to make VAT declarations to pay VAT at the locality of their business (the locality mentioned in this Circular is a province or centrally-run city).
2. Reimbursement of VAT: The VAT taxable companies and units engaged in business and services liable to VAT must make declaration to pay VAT. If the deducted input tax is bigger than the output tax and is eligible for VAT reimbursement, then the business company or unit must make a dossier proposing tax reimbursement under the regime and submit it to the tax office for consideration and settlement of tax reimbursement for the company or unit.
IV. ORGANIZATION OF IMPLEMENTATION
1. The Vietnam Maritime Corporation, the Communications and Transport Service, the provincial/municipal Tax Offices shall guide the units to conduct the declaration, calculation and payment of VAT as directed in this Circular.
2. On receipts and other certificates: these shall comply with the current prescriptions of law on receipts and certificates .For those collections not liable to VAT, ordinary sales receipts shall be issued. For those collections liable to VAT, VAT receipts shall be issued.
3. This Circular takes effect 15 days after its signing. The other contents not directed in this Circular shall continue to be effective under the stipulations in Circular No. 89/1998/TT-BTC of June 27, 1998 and Circular No. 175/1998/TT-BTC of December 24, 1998 of the Ministry of Finance. The guiding documents on the implementation of VAT for the units which have been issued but which no longer conform with the guidance at this Circular are now annulled.
In the course of implementation if any difficulty arises, the organizations and individuals are requested to report it to the Ministry of Finance for study and settlement.
 
 

 
THE MINISTRY OF FINANCE




Pham Van Trong

Vui lòng Đăng nhập tài khoản gói Nâng cao để xem đầy đủ bản dịch.

Chưa có tài khoản? Đăng ký tại đây

Vui lòng Đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem Hiệu lực.

Chưa có tài khoản? Đăng ký tại đây

Vui lòng Đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem VB liên quan.

Chưa có tài khoản? Đăng ký tại đây

Vui lòng Đăng nhập tài khoản gói Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao để xem Lược đồ.

Chưa có tài khoản? Đăng ký tại đây

Văn bản đã hết hiệu lực. Quý khách vui lòng tham khảo Văn bản thay thế tại mục Hiệu lực và Lược đồ.
văn bản TIẾNG ANH
Bản dịch tham khảo
download Circular 72/1999/TT-BTC DOC (Word)
Vui lòng Đăng nhập tài khoản gói Tiếng Anh hoặc Nâng cao để tải file.

Chưa có tài khoản? Đăng ký tại đây

* Lưu ý: Để đọc được văn bản tải trên Luatvietnam.vn, bạn cần cài phần mềm đọc file DOC, DOCX và phần mềm đọc file PDF.

Để được giải đáp thắc mắc, vui lòng gọi

19006192

Theo dõi LuatVietnam trên YouTube

TẠI ĐÂY

văn bản cùng lĩnh vực
Vui lòng đợi