Công văn số 2122/CTTTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế về việc hướng dẫn chính sách thuế

Cục Thuế Thừa Thiên Huế đã nhận được Công văn số 632/TAP ngày 16/12/2020 của Công ty CP Đầu tư Dệt may Thiên An Phát (viết tắt là đơn vị) về việc hướng dẫn chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hàng hóa, nguyên phụ liệu tổn thất do thiên tai; Vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

-  Căn cứ điểm 2.1, khoản 2, Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều , 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) quy định chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai:

“ Điều 4. Sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại khoản 2 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC và Điều 1 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) như sau:

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

2.1. Khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại Khoản 1 Điều này.

Trường hợp doanh nghiệp có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, cụ thể như sau:

Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác theo quy định của pháp luật.

Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn thất trừ phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác phải bồi thường theo quy định của pháp luật.

a) Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau:

- Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập.

Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tốn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật.

- Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có).

…

- Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có).

c) Hồ sơ nêu trên được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu. ”

- Căn cứ điểm a) khoản 2, Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:

“ Điều 3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

“2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. ”

Căn cứ các quy định trên, trường hợp đơn vị có chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất hàng hóa, nguyên phụ liệu do thiên tai, bão lụt nếu đáp ứng điều kiện được quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC:

1. Trường hợp đơn vị thanh lý hàng hóa, nguyên phụ liệu hư hỏng do bão lụt, khi thanh lý đơn vị xuất hóa đơn cho người mua, căn cứ vào thời điểm xuất hóa đơn, số tiền thu được từ thanh lý đơn vị ghi nhận thu nhập khác; giá trị hàng hóa, nguyên phụ liệu thanh lý đơn vị ghi nhận vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

2. Khoản tiền nhận được từ việc bồi thường thiệt hại do bão lụt từ phía cơ quan bảo hiểm đơn vị ghi nhận vào thu nhập khác tại thời điểm nhận được khoản tiền bồi thường thiệt hại.

Cục Thuế trả lời cho đơn vị biết để thực hiện theo đúng quy định của văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Nếu có vấn đề chưa rõ đơn vị liên hệ với Cục thuế (Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Cục Thuế Thừa Thiên Huế), 64 Tố Hữu thành phố Huế, điện thoại 02343829000 để được hướng dẫn thêm./.