Công văn số 1549/CTTTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế về việc Thuế GTGT&TNDN đối với thi sát hạch chứng chỉ hành nghề

Cục Thuế đã nhận được Công văn số 3330/SXD-VP ngày 13/9/2023 của Sở Xây dựng tỉnh Thừa Thiên Huế (gọi tắt là Sở Xây dựng) về việc hướng dẫn chính sách thuế; Vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại khoản 13, Điều 4 Thông tư Số' 21/VBHN-BTC ngày 30/12/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT quy định:

“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

...13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.

Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở đào tạo không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT... ”.

Tại điểm b, khoản 2, Điều 13 Thông tư số 21/VBHN-BTC ngày 30/12/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT quy định:

“Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

...2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

...b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:

-  Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;

-  Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

-  Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

-  Hoạt động kinh doanh khác: 2% ”.

Tại khoản 5, Điều 3 Thông tư số 66/VBHN-BTC ngày 19/12/2019 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định:

“ Điều 3. Phương pháp tính thuế

...5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ, cụ thể như sau:

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%.

Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%.

+ Đối với kinh doanh hàng hóa: 1%.

+ Đối với hoạt động khác: 2%. ”

Căn cứ các quy định trên:

Trường hợp Sở Xây dựng không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp Sở Xây dựng cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT quy định tại khoản 13, Điều 4 Thông tư số số 21/VBHN-BTC.

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu theo từng hoạt động được quy định tại điểm b, khoản 2, Điều 13 Thông tư số 21/VBHN-BTC.

Kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ được quy định tại khoản 5, Điều 3 Thông tư số 66/VBHN-BTC.                                                      

Cục Thuế trả lời cho Sở Xây dựng biết để thực hiện theo đúng quy định của văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này. Nếu có vấn đề chưa rõ Sở Xây dựng liên hệ với Cục Thuế (Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế), 64 Tố Hữu thành phố Huế, điện thoại 0234.3829000 để được hướng