Công văn 6313/CT-TTHT của Cục Thuế Hòa Bình về việc xuất hóa đơn đối với hoạt động nhận ủy thác xuất khẩu

Cục Thuế tỉnh Hòa Bình nhận được Công văn số 01.2410/CV-CTHB ngày 24/10/2020 của Công ty TNHH Nông Nghiệp Quốc Tế TPP (sau đây gọi tắt là Công ty) về thủ tục xuất hóa đơn đối với hoạt động nhận ủy thác xuất khẩu. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Xuất hóa đơn đối với mặt hàng tinh bột sắn

Tại điểm 2.3, khoản 2, Phụ lục 4 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hướng dẫn như sau:

“... Trường hợp ủy thác xuất khẩu hàng hóa, khi xuất hàng giao cho cơ sở nhận ủy thác, cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hóa thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu, cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu lập hóa đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hoàn thuế GTGT hoặc hóa đơn bán hàng. ...”

Tại khoản 7, Điều 3 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi khoản 4, Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, hướng dẫn điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao gồm:

“Hóa đơn thương mại. ...”.

Tại khoản 1, Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT) và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế GTGT, quy định như sau:

“Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; ...

a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:

- Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả uỷ thác xuất khẩu; ...”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty nhận ủy thác xuất khẩu mặt hàng tinh bột sắn cho Công ty A thì Công ty A sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ để giao hàng cho Công ty; Khi hàng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan, Công ty A lập hóa đơn GTGT với mức thuế suất là 0% để giao cho Công ty (hoặc hóa đơn bán hàng nếu Công ty A nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu). Công ty sử dụng hóa đơn thương mại để xuất khẩu và giao cho khách hàng nước ngoài.

2. Xuất hóa đơn đối với các chi phí dịch vụ

Tại Công văn số 323/TCT-CS ngày 21/01/2020 của Tổng cục Thuế về việc thuế GTGT, hướng dẫn như sau:

“... Trường hợp Công ty Cổ phần Lâm sản Pisico Quảng Nam (sau đây gọi tắt là Công ty Pisico) nhận ủy thác xuất khẩu từ các khách hàng và thỏa thuận thanh toán trước tổng tiền cước thuê tàu cho hãng tàu theo đúng quy định pháp luật là các khoản thu hộ, chi hộ...; trường hợp các nhà cung cấp đã lập hóa đơn ghi tên, mã số thuế của Công ty Pisico thì khi thu lại tiền của khách hàng, Công ty Pisico phải lập hóa đơn GTGT, tính thuế GTGT theo quy định....”

Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty có phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mang tính chất thu hộ; các khoản chi này đã được nhà cung cấp xuất hóa đơn GTGT mang tên, mã số thuế của Công ty thì khi thu lại tiền của Công ty A, Công ty phải lập hóa đơn GTGT (mức thuế suất tương ứng với thuế suất của dịch vụ đó) và kê khai thuế GTGT theo quy định.

Cục Thuế trả lời để Công ty biết và thực hiện theo đúng quy định tại văn bản quy phạm pháp luật đã trích dẫn tại văn bản này./.