Công văn 3469/BTC-CST của Bộ Tài chính hướng dẫn chính sách thuế và thủ tục hải quan đối với việc xây dựng công trình cho doanh nghiệp chế xuất

Kính gửi: Công ty TNHH Xây dựng MIRAE

Bộ Tài chính nhận được công văn số 03/01/CV-MIRE ngày 20/01/2014 của Công ty TNHH Xây dựng MIRAE về việc hướng dẫn chính sách thuế và thủ tục hải quan đối với việc xây dựng công trình cho doanh nghiệp chế xuất. Về vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

1. Về chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

a) Khoản 2 Điều 1 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu quy định:

- Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu;

- Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.

b) Khoản 3 Điều 2 Nghị định số 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2010 của Chính phủ quy định: "Hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan" thuộc đối tượng không chịu thuế.

c) Thông tư số 11/2012/TT-BTC ngày 04/02/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn miễn thuế xuất khẩu đối với hàng hóa là vật liệu xây dựng đưa từ thị trường trong nước vào khu vực phi thuế quan để xây dựng, sửa chữa và bảo dưỡng kết cấu hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội chung trong khu phi thuế quan quy định như sau:

- Điều 1: "Thông tư này áp dụng đối với hàng hóa là vật liệu xây dựng đưa từ thị trường trong nước (xuất khẩu) vào khu vực phi thuế quan để xây dựng, sửa chữa và bảo dưỡng kết cấu hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội chung trong khu phi thuế quan".

- Điều 2: "Hàng hóa quy định tại Điều 1 Thông tư này được miễn thuế xuất khẩu; Hàng hóa là vật liệu xây dựng xuất khẩu vào khu phi thuế quan để sử dụng cho các mục đích khác với quy định tại Điều 1 Thông tư này phải chịu thuế xuất khẩu theo quy định hiện hành."

Căn cứ quy định nêu trên:

- Trường hợp hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài để xây dựng doanh nghiệp chế xuất thì hàng hóa nhập khẩu này thuộc đối tượng không chịu thuế nhập khẩu.

- Trường hợp khi công ty Mirae đưa nguyên liệu, vật tư xây dựng từ nội địa Việt Nam vào khu để xây dựng doanh nghiệp chế xuất thì nguyên liệu, vật tư xây dựng này được xác định là hàng hóa xuất khẩu vào khu phi thuế quan để xây dựng công trình cho riêng công ty Namuga (không phải để xây dựng kết cấu hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội chung của khu phi thuế quan) nên phải chịu thuế xuất khẩu theo quy định. Trị giá tính thuế thực hiện theo quy định của Thông tư số 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 40/2007/NĐ-CP ngày 16/3/2007 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và thuế suất thuế xuất khẩu thực hiện theo quy định tại Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ Tài chính ban hành Biểu thuế xuất khẩu, Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi theo danh mục hàng hóa chịu thuế.

2. Về chính sách thuế giá trị gia tăng:

a) Khoản 1 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: ''Thuế suất 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan".

b) Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên quy định về điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất khẩu; như sau:

"- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này"

c) Khoản 2 Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên quy định:

"2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan:

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan"

Căn cứ vào hướng dẫn nêu trên:

+ Trường hợp hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài để xây dựng doanh nghiệp chế xuất thì hàng hóa nhập khẩu này thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng.

+ Trường hợp của công ty TNHH xây dựng Mirae ký hợp đồng với công ty TNHH công nghệ Namuga Phú Thọ là doanh nghiệp chế xuất để thực hiện xây dựng nhà xưởng, công trình theo hình thức tổng thầu thiết kế và thi công xây dựng thì được áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0% nếu đáp ứng được các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán qua ngân hàng, không cần điều kiện tờ khai hải quan.

+ Đối với nhà thầu phụ thực hiện thiết kế, thi công khi xuất hóa đơn cho Công ty Mirae (không phải là doanh nghiệp chế xuất) thì không được áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 0%.

3. Về thủ tục hải quan: Thủ tục hải quan đối với hàng hóa do doanh nghiệp nội địa bán cho doanh nghiệp chế xuất thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 49 Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10/9/2013 của Bộ Tài chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra; giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; trường hợp doanh nghiệp thực hiện thủ tục hải quan điện tử thì thực hiện theo Thông tư số 196/2012/TT-BTC ngày 15/11/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn quy định thủ tục hải quan điện tử đối với hàng hóa xuất khẩu nhập khẩu thương mại.

Bộ Tài chính có ý kiến để Công ty TNHH Xây dựng MIRAE được biết./.