Công văn 2876/CT-TTHT của Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh về việc chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

Trả lời văn thư số 0104/CV-ET ngày 01/4/2014 của Công ty về chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Cục Thuế TP có ý kiến như sau:

- Căn cứ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ hướng dẫn về thuế TNDN (áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2014);

- Căn cứ Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN (áp dụng đến hết kỳ tính thuế năm 2013):

“Trừ các khoản chi nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.”

- Căn cứ Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam (gọi tắt là thuế nhà thầu);

- Căn cứ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân (TNCN);

- Căn cứ Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào:

“Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.”

Trường hợp Công ty theo trình bày là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (Công ty Eltrok tại Đức), ngành nghề kinh doanh: Dịch vụ hệ thống bảo đảm an toàn. Để phục vụ cho hoạt động kinh doanh, Công ty có mời một số chuyên gia kỹ thuật của Công ty Eltrok tại Đức sang Việt Nam tư vấn, lắp đặt thiết bị và hỗ trợ kỹ thuật, và theo thỏa thuận tại hợp đồng Công ty phải trả chi phí tiền vé máy bay, chi phí đi lại, ăn, ở trong thời gian các chuyên gia này làm việc tại Việt Nam thì Công ty phải có trách nhiệm khấu trừ, kê khai nộp thuế nhà thầu trên toàn bộ số tiền thanh toán cho Công ty Eltrok tại Đức (bao gồm cả các chi phí phải trả cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam nêu trên). Đối với chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian làm việc tại Việt Nam nếu có hóa đơn GTGT hợp pháp đáp ứng điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì được kê khai khấu trừ. Căn cứ vào hợp đồng, chứng từ khấu trừ thuế nhà thầu và hóa đơn, chứng từ hợp pháp đối với các khoản chi phí nêu trên, Công ty tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Trường hợp Công ty ký hợp đồng dịch vụ trực tiếp thuê cá nhân là các chuyên gia nước ngoài thì căn cứ hợp đồng, chứng từ thanh toán tiền, chứng từ khấu trừ thuế TNCN, Công ty tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.