Công văn 2254/CTQNA-TTHT(e) 2023 trả lời chính sách thuế

Kính gửi: Công ty CP Thủy điện A Vương (AVC)
MST: 4000478435, Email: [email protected]
(Địa chỉ: Thị trấn Thạnh Mỹ, huyện Nam Giang, tỉnh Quảng Nam)

Ngày 21/9/2022, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được văn bản số 1758/TĐAV-TCKT của Công ty CP Thủy điện A Vương (AVC) (gọi tắt là Công ty) hỏi về chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với quyền sử dụng đất lâu dài. Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại công văn số 988/TCT- CS ngày 29/03/2023, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam trả lời như sau:

- Tại khoản 21 Điều 3 Luật Đất đai năm 2013 quy định:

“21. Tiền sử dụng đất là số tiền mà người sử dụng đất phải trả cho Nhà nước khi được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất, công nhận quyền sử dụng đất. ”

- Căn cứ Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ):

+ Tại điểm đ khoản 2 Điều 4 quy định về việc xác định nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất:

“...- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:

+ Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn).

...

Nguyên giá TSCĐ là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) các chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm các chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất); ...”

+ Tại khoản 1, khoản 2 Điều 9 quy định về nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ:

“1. Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:

...

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp.

2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.”

- Tại điểm e khoản 2.2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT- BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

“2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau:

...e) Một số trường hợp cụ thể được xác định như sau:

...Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; ...”

Căn cứ các quy định trên và theo nội dung trình bày tại văn bản hỏi của Công ty, thì khoản tiền bổ sung tiền sử dụng đất mà Công ty phải nộp để được gia hạn thời gian sử dụng đất theo quy định của Luật Đất đai số 45/2013/QH13 được tập hợp tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài. Công ty không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với quyền sử dụng đất lâu dài theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam thông báo cho Công ty CP Thủy điện A Vương (AVC) được biết và thực hiện theo đúng quy định./.