Công văn 1479/CTSLA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Sơn La về việc chính sách thuế giá trị gia tăng và hạch toán đối với doanh thu tiền ăn của học sinh

Kính gửi: Công ty cổ phần Trường Tiểu học Ngọc Linh
Địa chỉ: Bản Mé Ban, phường Chiềng Cơi, thành phố Sơn La, tỉnh Sơn La

Cục Thuế nhận được công văn số 512/CV-NL ngày 05/12/2022 của Công ty cổ phần Trường Tiểu học Ngọc Linh (gọi tắt là Công ty Ngọc Linh), nội dung công văn đề nghị Cục Thuế hướng dẫn về kê khai thuế và hạch toán đối với khoản thu tiền ăn của học sinh;

Trên cơ sở quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn hiện hành, Cục Thuế có ý kiến như sau:

1. Về chính sách thuế GTGT, kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT đối với khoản thu tiền ăn của học sinh:

- Tại Điểm a, Khoản 3 Điều 7 Nghị định 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật quản lý thuế quy định:

“Điều 7. Hồ sơ khai thuế

...

3. Người nộp thuế không phải nộp hồ sơ khai thuế trong các trường hợp sau đây:

a) Người nộp thuế chỉ có hoạt động, kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế theo quy định của pháp luật về thuế đối với từng loại thuế.”

- Tại Khoản 13, Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định:

“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế

...

13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.

Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế...”

Theo nội dung công văn, tài liệu gửi kèm và giữ liệu do cơ quan thuế quản lý thì công ty cổ phần trường tiểu học Ngọc Linh được tổ chức hoạt động theo loại hình trường tư thục, công ty được quyền chủ động xây dựng mức thu học phí và các dịch vụ khác đảm bảo bù đắp chi phí và có tích lũy hợp lý... (Điểm d, Khoản 6 Điều 99 Luật Giáo dục số 43/2019/QH14 ngày 14/6/2019 của Quốc Hội); theo trình bày tại công văn, thì bộ phận bán trú là bộ phận thuộc nhà trường, khoản tiền ăn thu theo Thông báo số 04/TB-CTCP ngày 22/8/2022 của công ty cổ phần trường tiểu học Ngọc Linh (không phụ thuộc vào việc công ty Ngọc Linh giao cho bộ phận nào thuộc công ty tổ chức thu và chi) là khoản thu của công ty để cung cấp bữa ăn cho học sinh (không phải là khoản thu hộ); căn cứ các quy định đã trích dẫn nêu trên, Cục Thuế hướng dẫn về khoản thu tiền ăn như sau:

- Về chính sách thuế GTGT, kê khai thuế GTGT:

Khoản thu tiền ăn theo Thông báo số 04/TB-CTCP ngày 22/8/2022 của công ty để tổ chức bữa ăn cho học sinh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT; khi lập tờ khai thuế GTGT (Mẫu số: 01/GTGT), công ty phải tổng hợp khoản thu tiền ăn của học sinh và ghi nhận vào chỉ tiêu số 26 trên Tờ khai (Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế giá trị gia tăng) theo quy định.

- Về nộp tờ khai thuế GTGT:

Trường hợp công ty Ngọc Linh chỉ có hoạt động kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, thì Công ty không phải nộp tờ khai thuế GTGT đối với khoản thu từ tiền ăn của học sinh và các khoản doanh thu không chịu thuế GTGT khác.

2. Về hạch toán kế toán:

Theo dữ liệu cơ quan thuế lưu trữ, thì công ty Ngọc Linh đang áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, do đó việc hạch toán doanh thu, chi phí cung cấp bữa ăn cho học sinh đề nghị công ty nghiên cứu và thực hiện theo quy định tại Điều 79 (Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ), các tài khoản chi phí và Tài khoản kế toán khác có liên quan ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính. Tùy thuộc yêu cầu quản lý, công ty Ngọc Linh có thể mở thêm tài khoản cấp 2 để theo dõi riêng cho từng hoạt động của công ty.

Cục Thuế tỉnh Sơn La trả lời để Công ty cổ phần Trường tiểu học Ngọc Linh biết và thực hiện theo đúng các nội dung quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.