Công văn 1387/CTNTH-TTHT của Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận trích khấu hao tài sản

Kính gửi: Công ty TNHH Thương mại -Vận tải Giang Đình

(Địa chỉ: số 333 Lê Duẩn, thôn Phước Khánh, xã Phước Thuận, Ninh Phước, Ninh Thuận)

Tiếp nhận văn bản số 113/CV-KD.VDD ngày 26/4/2023 của Công ty TNHH Thương mại – Vận tải Giang Đình hỏi về trích khấu hao tài sản; Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận có ý kiến như sau:

- Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định quy định:

"Điều 5. Nguyên tắc quản lý tài sản cố định

1. Mọi TSCÐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan). Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.

...”

- Khoản 1, khoản 2 Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC quy định:

"Điều 9. Nguyên tắc trích khấu hao TSCÐ

1. Tất cả TSCÐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCÐ sau đây:

- TSCÐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.

- TSCÐ khấu hao chưa hết bị mất.

- TSCÐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCÐ thuê tài chính).

- TSCÐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.

…

2. Các khoản chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

…”

- Khoản 3 Điều 13 Thông tư số 45/2013/TT-BTC quy định:

“Điều 13. Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định 

…

3. Doanh nghiệp tự quyết định phương pháp trích khấu hao, thời gian trích khấu hao TSCĐ theo quy định tại Thông tư này và thông báo với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi bắt đầu thực hiện. 

…”

- Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính (được sửa đổi, bổ sung tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính) hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: 

“Điều 6. Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 

1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. 

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. 

…

2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 

... 

2.2. Chi khấu hao tài sản cố định thuộc một trong các trường hợp sau: 

a) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. 

Riêng tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề, thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong các công trình nêu trên; bể chứa nước sạch, nhà để xe; xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động; chi phí xây dựng cơ sở vật chất, chi phí mua sắm máy, thiết bị là tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 

b) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính). 

c) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành. 

…”

Căn cứ các quy định trên, tất cả tài sản cố định (TSCĐ) phải có hồ sơ riêng chứng minh nguồn gốc và phải được trích khấu hao theo quy định tại Điều 5 và Điều 9 Thông tư số 45/2013/TT-BTC. 

Công ty TNHH Thương mại – Vận tải Giang Đình thực hiện thông báo phương pháp và thời gian trích khấu hao TSCĐ với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi thực hiện trích khấu hao. 

Trường hợp Công ty TNHH Thương mại – Vận tải Giang Đình có TSCĐ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính) thì sẽ không được trích khấu hao và không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 

Cục Thuế tỉnh Ninh Thuận trả lời để Công ty TNHH Thương mại – Vận tải Giang Đình biết và thực hiện./.