Công văn 132/CTDBI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Điện Biên trả lời chính sách thuế nhà thầu và thuế TNCN

Kính gửi: Tổ chức Entrepreneurs du Monde

(Mã số thuế: 5600206788; Địa chỉ: Số 56, đường Hoàng Văn Thái, Tổ 02, phường Nam Thanh, Thành phố Điện Biên Phủ, tỉnh Điện Biên)

Ngày 01 tháng 02 năm 2024, Cục Thuế tỉnh Điện Biên nhận được Văn bản số 06/CV-ACE ngày 31/01/2024 của Tổ chức Entrepreneurs du Monde (đơn vị) về giải đáp chính sách thuế nhà thầu nước ngoài và thuế thu nhập cá nhân. Sau khi xem xét nội dung văn bản của đơn vị, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

1. Về Thuế nhà thầu nước ngoài 

 Căn cứ khoản 1, khoản 2 Điều 12 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định: 

“Điều 12. Thuế giá trị gia tăng 

1. Doanh thu tính thuế GTGT 

a) Doanh thu tính thuế GTGT: 

Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu do cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp, kể cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). 

… 

2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu: 

a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh: 

…” 

Căn cứ khoản 21, Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng quy định: 

“Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT 

… 

21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị. 

…” 

Căn cứ khoản 3 Điều 7, khoản 1, khoản 2 Điều 13 Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam quy định: 

“Điều 7. Thu nhập chịu thuế TNDN 

… 

3. … 

… 

- Thu nhập từ tiền bản quyền là khoản thu nhập dưới bất kỳ hình thức nào được trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ và chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm (bao gồm: các khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả và quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ, bản quyền phần mềm). 

… 

Điều 13. Thuế thu nhập doanh nghiệp 

1. Doanh thu tính thuế TNDN 

a) Doanh thu tính thuế TNDN 

Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu không bao gồm thuế GTGT mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nhận được, chưa trừ các khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính bao gồm cả các khoản chi phí do Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài (nếu có). 

...

2. Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 

a) Tỷ lệ (%)thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với ngành kinh doanh: 

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp nhà thầu nước ngoài không có hoạt động cho thuê giàn khoan thì thực hiện kê khai vào danh mục “Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm” tại nội dung tên ngành nghề (1b) trên tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài (mẫu số 01/NTNN quy định tại Phụ lục II ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC). 

Cục Thuế đề nghị đơn vị căn cứ các quy định và hướng dẫn nêu trên, đối chiếu với các nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh xác định tỷ lệ (%) thuế GTGT và tỷ lệ (%) thuế TNDN để thực hiện kê khai, nộp thuế theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành. 

2. Về Thuế thu nhập cá nhân 

Căn cứ khoản 2, Điều 8 Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính Phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định: 

“Điều 8. Xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công … 

2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công 

a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này. 

b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. 

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. 

….” 

Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp tổ chức Tổ chức Entrepreneurs du Monde chi trả các khoản thu nhập tháng N cho người lao động vào tháng N+1

thì các khoản thu nhập này được tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của tháng N+1 theo quy định tại khoản 2 Điều 8 Thông tư số 111/2013/TT BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính. 

Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc, đơn vị liên hệ với Cục Thuế tỉnh Điện Biên (qua Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, số điện thoại: 02153.837266) để được hỗ trợ, giải đáp./.