Công văn 1198/CTVLO-TTHT của Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long chính sách thuế

Kính gửi: Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Long; 

Mã số thuế: 1500236076; 

Địa chỉ: số 301, đường Trần Phú, phường 4, 

Tp Vĩnh Long, tỉnh Vĩnh Long. 

Ngày 24/8/2023, Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long nhận được Phiếu đề nghị giải đáp, kiến nghị tại Hội nghị đối thoại trực tiếp với Người nộp thuế năm 2023 của Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Long (sau đây gọi tắt là Bệnh viện) vướng mắc các chính sách về thuế và hóa đơn. Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long có ý kiến như sau: 

1. Vướng mắc về chính sách thuế: 

- Căn cứ khoản 1 Điều 12; khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: 

“Điều 12. Phương pháp khấu trừ thuế 

1. Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: 

a) Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này; 

b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này; 

… 

Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng 

2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau: 

a) Đối tượng áp dụng: 

- Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này; 

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này;

- Hộ, cá nhân kinh doanh; 

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí. 

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. 

b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau: 

- Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; 

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; 

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; 

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%. 

…” 

Căn cứ khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp: 

“Điều 3. Phương pháp tính thuế 

5. Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau: 

+ Đối với dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): 5%. Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%. 

+ Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%. 

+ Đối với hoạt động khác: 2%. 

...” 

Căn cứ các quy định trên: Trường hợp Bệnh viện có Nhà thuốc trực thuộc, Nhà thuốc hạch toán doanh thu trừ chi phí thì Nhà thuốc kê khai thuế như sau: 

- Về thuế giá trị gia tăng (GTGT): Trường hợp Nhà thuốc thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên thì Nhà thuốc nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc Nhà thuốc đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định tại khoản 1 Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Trường hợp Nhà thuốc thuộc đối tượng kê khai theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng theo quy định tại điểm a khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì Nhà thuốc nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu là 1% theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC. 

- Về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Trường hợp Nhà thuốc hạch toán doanh thu trừ chi phí thì Nhà thuốc áp dụng thuế suất thuế TNDN hiện hành là 20%. 

Trường hợp Nhà thuốc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế TNDN mà Nhà thuốc xác định được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì Nhà thuốc kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ là 1% theo quy định tại khoản 5 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC. 

LƯU Ý: Bệnh viện đa khoa Vĩnh Long chỉ được phép áp dụng 01 trong 02 phương pháp tính thuế GTGT và thuế TNDN. 

2. Vướng mắc về hóa đơn điện tử: 

Căn cứ khoản 1 Điều 4, điểm g khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ: 

“Điều 4. Nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 

1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hoá dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hoá) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này. 

… 

Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn 

4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau: 

g) Đối với cơ sở kinh doanh thương mại bán lẻ, kinh doanh dịch vụ ăn uống theo mô hình hệ thống cửa hàng bán trực tiếp đến người tiêu dùng nhưng việc hạch toán toàn bộ hoạt động kinh doanh được thực hiện tại trụ sở chính (trụ sở chính trực tiếp ký hợp đồng mua, bán hàng hóa, dịch vụ; hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ từng cửa hàng xuất cho khách hàng xuất qua hệ thống máy tính tiền của từng cửa hàng đứng tên trụ sở chính), hệ thống máy tính tiền kết nối với máy tính chưa đáp ứng điều kiện kết nối chuyển dữ liệu với cơ quan thuế, từng giao dịch bán hàng hóa, cung cấp đồ ăn uống có in Phiếu tính tiền cho khách hàng, dữ liệu Phiếu tính tiền có lưu trên hệ thống và khách hàng không có nhu cầu nhận hóa đơn điện tử thì cuối ngày cơ sở kinh doanh căn cứ thông tin từ Phiếu tính tiền để tổng hợp lập hóa đơn điện tử cho các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp đồ ăn uống trong ngày, trường hợp khách hàng yêu cầu lập hóa đơn điện tử thì cơ sở kinh doanh lập hóa đơn điện tử giao cho khách hàng.”

Căn cứ quy định trên: Trường hợp Nhà thuốc khi bán hàng hóa mà chưa xuất hóa đơn cho người mua thì Nhà thuốc phải lập hóa đơn điện tử giao cho từng người mua theo quy định tại khoản 1 Điều 4, điểm g khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. Nhà thuốc bị xử phạt vi phạm hành chính về lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định của pháp luật. 

Cục Thuế tỉnh Vĩnh Long trả lời để Bệnh viện Đa khoa Vĩnh Long được biết. Trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc đề nghị liên hệ trực tiếp với Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế qua số điện thoại: 02703.823.559 để được hướng dẫn./.