Công văn 1327/BTC-TCT của Tổng cục Hải quan về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục đào tạo

Bộ Tài chính nhận được Phiếu chuyển số 666/PC-VPCP ngày 8/8/2013 của Văn phòng Chính phủ chuyển công văn số 63/2013/TTr-ĐHKTĐN ngày 30/7/2013 của trường Đại học Kiến trúc Đà Nẵng và Phiếu chuyển số 734/PC-VPCP ngày 29/8/2013 của Văn phòng Chính phủ chuyển công văn số 668/ĐHPĐ/HĐQT ngày 16/8/2013 của Trường Đại học Dân lập Phương Đông về chính sách thuế TNDN đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục đào tạo và công văn số 5994/BGDĐT-KHTC ngày 30/8/2013 của Bộ Giáo dục và Đào tạo về ưu đãi thuế TNDN đối với các sở thực hiện xã hội hóa giáo dục đào tạo.

Về vấn đề này, Bộ Tài chính có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 1 và Điều 2 Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ; Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ ban hành Danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường; Mục II Thông tư số 135/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 của Bộ Tài chính: kể từ ngày Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ có hiệu lực thi hành, cơ sở thực hiện xã hội hóa thuộc đối tượng điều chỉnh của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP đáp ứng danh mục loại hình và đáp ứng các tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định tại Điều 8 Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ:

“Cơ sở thực hiện xã hội hóa có thu nhập từ hoạt động xã hội hóa được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% trong suốt thời gian hoạt động.

Cơ sở thực hiện xã hội hóa mới thành lập kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp trong 5 năm tiếp theo.

Trường hợp cơ sở thực hiện xã hội hóa được thành lập mới kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành tại các địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định tại Phụ lục B ban hành kèm theo Nghị định số 108/2006/NĐ-CP ngày 22 tháng 9 năm 2006 của Chính phủ thì được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế, giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp trong 9 năm tiếp theo và được áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% trong suốt thời gian hoạt động.

Cơ sở thực hiện xã hội hóa được thành lập trước ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo nguyên tắc: Thời gian hưởng ưu đãi theo các quy định trước đây đã hết thì được hưởng thuế suất 10% kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực thi hành. Trường hợp thời gian hưởng ưu đãi theo quy định trước đây vẫn còn thì tiếp tục được hưởng ưu đãi theo quy định tại Nghị định này sau khi trừ đi thời gian đã được hưởng ưu đãi trước đây. Giao Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể đối với những trường hợp này.”

Theo Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số nội dung của danh mục chi tiết các loại hình, tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn của các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục và đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường ban hành kèm theo Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 06/5/2013, trong đó đã sửa đổi quy định đối với Trường Đại học, cao đẳng được phép hoạt động đào tạo phải đáp ứng điều kiện Diện tích sàn xây dựng trực tiếp phục vụ đào tạo tối thiểu 2m²/1 sinh viên thay cho điều kiện diện tích đất tối thiểu quy định tại Quyết định số 1466/QĐ-TTg ngày 10/10/2008 của Thủ tướng Chính phủ.

Căn cứ ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ tại công văn số 10567/VPCP-KTTH ngày 13/12/2013 của Văn phòng Chính phủ, Bộ Tài chính hướng dẫn như sau:

(i) Theo báo cáo của Cục Thuế thành phố Đà Nẵng: Trường Đại học Kiến trúc Đà Nẵng thành lập năm 2006, bắt đầu có thu nhập chịu thuế từ hoạt động giáo dục đào tạo từ năm 2009. Trường Đại học Kiến trúc Đà Nẵng đáp ứng điều kiện diện tích đất tối thiểu/sinh viên theo Quyết định số 693/QĐ-TTg (diện tích sàn tối thiểu cho 1 sinh viên năm 2009 là 3,87m²/sinh viên, năm 2010 là 2,60 m²/ sinh viên)

Nếu Trường Đại học Kiến trúc Đà Nẵng đáp ứng đủ các điều kiện cụ thể quy định tại Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ (đáp ứng điều kiện diện tích sàn xây dựng trực tiếp phục vụ đào tạo tối thiểu 2m²/ 1 sinh viên) thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn, giảm thuế) đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hóa giáo dục - đào tạo theo quy định tại Điều 8 của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ kể từ thời điểm năm 2009 Trường Đại học Kiến trúc Đà Nẵng đáp ứng đủ các điều kiện cụ thể quy định tại Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ. Trường phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động xã hội hóa giáo dục - đào tạo được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Thu nhập từ hoạt động khác của Trường không phải thu nhập từ hoạt động xã hội hóa giáo dục - đào tạo thì thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật.

(ii) Theo báo cáo của Cục Thuế TP Hà Nội: Trường ĐH dân lập Phương Đông thành lập từ năm 1994, số liệu diện tích đất tối thiểu/sinh viên của Trường như sau: Năm 2009 - 2010: 1,79 m²/sinh viên; Năm 2010- 2011: 1,70m²/sinh viên; Năm 2011 - 2012: 1,62m²/ sinh viên.

Như vậy, nếu Trường ĐH Dân lập Phương Đông đáp ứng đủ các điều kiện cụ thể quy định tại Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/5/2013 của Thủ tướng Chính phủ thì được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập từ hoạt động xã hội hóa giáo dục - đào tạo theo quy định tại Điều 8 của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ. Trường hợp Trường ĐH Dân lập Phương Đông không đáp ứng đủ các điều kiện cụ thể quy định tại Quyết định số 693/QĐ-TTg ngày 06/05/2013 của Thủ tướng Chính phủ Chính phủ (không đáp ứng điều kiện diện tích sàn xây dựng trực tiếp phục vụ đào tạo tối thiểu 2m²/sinh viên) thì không được hưởng các ưu đãi thuế TNDN đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục - đào tạo theo quy định của Nghị định số 69/2008/NĐ-CP ngày 30/05/2008 của Chính phủ và phải kê khai, nộp thuế TNDN theo quy định.

Đề nghị Cục Thuế căn cứ vào điều kiện thực tế đáp ứng của đơn vị để hướng dẫn đơn vị theo quy định. Trong quá trình thực hiện nếu còn phát sinh những vấn đề vướng mắc, đề nghị Cục Thuế phản ánh về Bộ Tài chính để được hướng dẫn cụ thể.