Công văn 8196/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa về kê khai, nộp thuế thuế đối với nhà thầu nước ngoài

Trả lời văn bản số HAV-VPHN-240826-002 đề ngày 26/8/2024 của Văn phòng đại diện Hyundai Engineering Co., Ltd. tại thành phố Hà Nội (sau đây gọi là đơn vị) hỏi về chính sách thuế đối với nhà thầu nước ngoài, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa có ý kiến như sau:

Tại điểm a, b, c khoản 2 Điều 107 Nghị định số 15/2021/NĐ-CP ngày 03/3/2021 của Chính phủ quy định chi tiết một số nội dung về quản lý dự án đầu tư xây dựng:

“Điều 107. Quyền và nghĩa vụ của nhà thầu nước ngoài

2. Nhà thầu nước ngoài có các nghĩa vụ sau:

a) Lập văn phòng điều hành tại nơi có dự án sau khi được cấp giấy phép hoạt động xây dựng; đăng ký địa chỉ, số điện thoại, số fax, email, dấu, tài khoản, mã số thuế của Văn phòng điều hành. Đối với các hợp đồng thực hiện lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng công trình, nhà thầu nước ngoài có thể lập Văn phòng điều hành tại nơi đăng ký trụ sở của chủ đầu tư hoặc không lập Văn phòng điều hành tại Việt Nam. Đối với hợp đồng thực hiện thi công xây dựng, giám sát thi công xây dựng công trình đi qua nhiều tỉnh, nhà thầu nước ngoài có thể lập Văn phòng điều hành tại một địa phương có công trình đi qua để thực hiện công việc. Văn phòng điều hành chỉ tồn tại trong thời gian thực hiện hợp đồng và giải thể khi hết hiệu lực của hợp đồng;

b) Đăng ký, hủy mẫu con dấu, nộp lại con dấu khi kết thúc hợp đồng theo quy định của pháp luật. Nhà thầu nước ngoài chỉ sử dụng con dấu này trong công việc phục vụ thực hiện hợp đồng tại Việt Nam theo quy định tại giấy phép hoạt động xây dựng;

c) Đăng ký và nộp thuế theo quy định của pháp luật Việt Nam, thực hiện chế độ kế toán, mở tài khoản, thanh toán theo hướng dẫn của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước Việt Nam để phục vụ hoạt động kinh doanh theo hợp đồng;”

Tại điểm đ khoản 2 Điều 4 Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế:

“Điều 4. Đối tượng đăng ký thuế

2. Người nộp thuế thuộc đối tượng thực hiện đăng ký thuế trực tiếp với cơ quan thuế, bao gồm:

...

đ) Tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân tại Việt Nam, cá nhân nước ngoài hành nghề độc lập kinh doanh tại Việt Nam phù hợp với pháp luật Việt Nam có thu nhập phát sinh tại Việt Nam hoặc có phát sinh nghĩa vụ thuế tại Việt Nam (sau đây gọi là Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài).”

Tại điểm d khoản 3 Điều 5 Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 của Bộ Tài chính quy định về phân loại cấu trúc mã số thuế

“Điều 5. Cấu trúc mã số thuế

3. Phân loại cấu trúc mã số thuế

d) Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo quy định tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư này đăng ký nộp thuế nhà thầu trực tiếp với cơ quan thuế thì được cấp mã số thuế 10 chữ số theo từng hợp đồng.

...”

Tại khoản 4 Điều 7 Thông tư số 105/2020/TT-BTC ngày 03/12/2020 của Bộ Tài chính Việt Nam quy định về địa điểm nộp và hồ sơ đăng ký thuế:

“Điều 7. Địa điểm nộp và hồ sơ đăng ký thuế lần đầu

...

4. Đối với người nộp thuế là nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài quy định tại Điểm đ Khoản 2 Điều 4 Thông tư này trực tiếp kê khai, nộp thuế nhà thầu hoặc các nghĩa vụ thuế khác trừ thuế nhà thầu do bên Việt Nam khấu trừ, nộp thay theo quy định của pháp luật về quản lý thuế (như: thuế thu nhập cá nhân, lệ phí môn bài...) nộp hồ sơ đăng ký thuế lần đầu tại Cục Thuế nơi đặt trụ sở. Hồ sơ đăng ký thuế gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế mẫu số 04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này;

- Bảng kê các nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài mẫu số BK04-ĐK-TCT ban hành kèm theo Thông tư này (nếu có);

- Bản sao Giấy xác nhận đăng ký văn phòng Điều hành; hoặc Văn bản tương đương do cơ quan có thẩm quyền cấp (nếu có).”

Căn cứ quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính Việt Nam hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:

- Tại Điều 4 quy định:

“Điều 4. Người nộp thuế

1. Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đảm bảo các điều kiện quy định tại Điều 8 Mục 2 Chương II hoặc Điều 14 Mục 4 Chương II, kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Việc kinh doanh được tiến hành trên cơ sở hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc với tổ chức, cá nhân nước ngoài khác đang hoạt động kinh doanh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu phụ.”

- Tại Điều 8, Điều 9 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC hướng dẫn lần lượt về điều kiện áp dụng, thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp kê khai;

- Tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC hướng dẫn lần lượt về thuế GTGT, thuế TNDN đối với trường hợp Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.

Căn cứ quy định nêu trên, theo nội dung trình bày tại văn bản hỏi của Văn phòng đại diện Hyundai Engineering Co., Ltd. tại thành phố Hà Nội, Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa trả lời nguyên tắc như sau:

1. Trường hợp Nhà thầu nước ngoài (Công ty Hyundai Engineering Co., Ltd) được cấp giấy phép hoạt động xây dựng, có lập nơi điều hành tại Việt Nam (gọi là văn phòng điều hành) để thực hiện công việc của hợp đồng nhà thầu; văn phòng điều hành đăng ký để được cấp mã số thuế cho Nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam và dùng mã số thuế này để kê khai, nộp thuế nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định hiện hành của pháp luật Việt Nam (Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính (nêu tên) và các văn bản pháp luật có liên quan).

2. Về nội dung hỏi chủ thể đứng ra ký kết các hợp đồng với các bên liên quan khi thực hiện hợp đồng nhà thầu, đề nghị đơn vị căn cứ địa vị pháp lý, quy định về trách nhiệm, quyền hạn, phạm vi công việc được phép, công việc thực tế của các bộ phận được giao..., đối chiếu các quy định pháp luật liên quan hiện hành để xác định cho phù hợp.

Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa trả lời để Văn phòng đại diện Hyundai Engineering Co., Ltd. tại thành phố Hà Nội biết, căn cứ hồ sơ và hoạt động thực tế, thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật được trích dẫn. Trường hợp cần được hỗ trợ liên quan đến việc đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế dự án tại Thanh Hóa đề nghị liên hệ trực tiếp với phòng Kê khai - Kế toán thuế; liên quan đến chính sách thuế đề nghị liên hệ với phòng Tuyên truyền Hỗ trợ NNT hoặc phòng Thanh tra - kiểm tra số 3 để được hướng dẫn./.