Công văn 5495/CTQNA-TTHT của Cục Thuế tỉnh Quảng Nam về lập hóa đơn, kê khai thuế đối với hàng khuyến mại

Kính gửi: Công ty Thức ăn Hoa Chen (V.N),

MST: 4000365632, Email: [email protected],

(Địa chỉ: Khu KTM Chu Lai, xã Tam Hiệp, huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam).

Ngày 20/7/2023, Cục Thuế tỉnh Quảng Nam nhận được công văn số 02/2023/CV-HC của Công ty Thức ăn Hoa Chen (V.N) (Công ty) hỏi về việc lập hóa đơn, kê khai thuế đối với hàng khuyến mại. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau:

- Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ:

+ Tại khoản 1 Điều 4 quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này. ... ”

+ Tại điểm đ khoản 6 Điều 10 quy định nội dung của hóa đơn:

“đ) Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại theo quy định của pháp luật thì phải thể hiện rõ khoản chiết khấu thương mại, khuyến mại trên hóa đơn. Việc xác định giá tính thuế giá trị gia tăng (thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng) trong trường hợp áp dụng chiết khấu thương mại dành cho khách hàng hoặc khuyến mại thực hiện theo quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng. ”

- Tại khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính quy định giá tính thuế giá trị gia tăng:

“5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho..

- Tại điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ hướng dẫn:

“đ) Tổ chức chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền cho cá nhân là các hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì tổ chức có trách nhiệm khai thuế thay và nộp thuế thay cho cá nhân theo quy định.”

- Căn cứ Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/6/2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh:

+ Tại điểm c khoản 1 Điều 8 quy định tổ chức, cá nhân khai thuế thay, nộp thuế thay cho cá nhân trong các trường hợp sau đây:

“c) Tổ chức chi trả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền, các khoản bồi thường vi phạm hợp đồng, bồi thường khác cho hộ khoán;”

+ Tại Điều 10 hướng dẫn về căn cứ tính thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh;

+ Tại khoản 5 Điều 20 hướng dẫn:

“5. Tổ chức khai thuế thay, nộp thuế thay cho hộ khoán theo quy định tại điểm đ khoản 5 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ thực hiện khai thuế thay, nộp thuế thay cho hộ khoán theo hướng dẫn tại Thông tư này kể từ thời điểm hiệu lực của Thông tư.”

Căn cứ các quy định nêu trên, trường hợp Công ty thực hiện chương trình khuyến mại theo đúng quy định của pháp luật cho hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán, thì:

- Khi xuất hàng khuyến mại, Công ty lập hóa đơn theo quy định tại điểm đ khoản 6 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và khoản 5 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

Công ty có trách nhiệm khai thuế thay, nộp thuế thay cho hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán theo quy định tại Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Thông tư số 40/2021/TT-BTC nêu trên.

Cục Thuế tỉnh Quảng Nam thông báo để Công ty Thức ăn Hoa Chen (V.N) biết và thực hiện theo đúng quy định./.