Công văn 4464/CTAGI-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang chính sách thuế

Kính gửi: Công ty Cổ phần Nông sản Lộc Trời

Địa chỉ: Số 23 Hà Hoàng Hổ, phường Mỹ Xuyên,

thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang

Mã số thuế: 1602129605

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 12/CV-LTA ngày 23/10/2023 của Công ty Cổ phần Nông sản Lộc Trời (sau đây gọi là Công ty) về việc hướng dẫn về hóa đơn, chứng từ liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia lợi nhuận trước thuế TNDN. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

Căn cứ điểm đ khoản 2 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế;quy định về hồ sơ khai thuế đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh: 

“đ) Người nộp thuế được giao quản lý hợp đồng hợp tác kinh doanh với tổ chức nhưng không thành lập pháp nhân riêng thì thực hiện khai thuế riêng đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo thỏa thuận tại hợp đồng hợp tác kinh doanh.” 

Căn cứ khoản 1, khoản 2 Điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 219/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng; quy định về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào: 

“1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. 

2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT. 

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này. 

…” 

Căn cứ Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ Quy định và hướng dẫn Thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính, Thông tư số 151/2014/TT-BTC), quy định doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hình thức hợp tác kinh doanh 

- Tại điểm n khoản 3 Điều 5 quy định hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp: “… 

n) Đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: 

… 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành. 

…”. 

- Tại khoản 1 Điều 6 (được sửa đổi, bổ sung tại Thông tư số 96/2015/TT BTC hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp tại Nghị định số 12/2015/NĐ CP ngày 12/2/2015) quy định điều kiện các khoản chi được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp: 

“1. Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: 

a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. 

b) Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. 

c) Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. 

Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. 

Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh khoản chi phí này).” 

Căn cứ điểm 1.5 khoản 1 Điều 44 Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp, quy định nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát: 

“1.5. Đối với BCC dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 

a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát là hoạt động liên doanh không thành lập một cơ sở kinh doanh mới. Các bên liên doanh có nghĩa vụ và được hưởng quyền lợi theo thỏa thuận trong hợp đồng… 

b) … Đối với các khoản chi phí chung (nếu có) thì căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng để phân chia cho các bên góp vốn. 

c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình 

… 

d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn bộ các chi phí chung đó. Định kỳ căn cứ vào các thỏa thuận trong hợp đồng liên doanh về việc phân bổ các chi phí chung, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung, được các bên liên doanh xác nhận, giao cho mỗi bên giữ một bản (bản chính). Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo các chứng từ gốc hợp pháp là căn cứ để mỗi bên liên doanh kế toán chi phí chung được phân bổ từ hợp đồng. 

… 

g) Trường hợp BCC phát sinh các chi phí, doanh thu chung mà các bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hoặc được hưởng thì các bên tham gia liên doanh phải thực hiện các quy định về kế toán như đối với trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát.” 

Theo trình bày, hợp đồng hợp tác kinh doanh của Công ty phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế, đã cử ra một bên đại diện thực hiện việc lập hóa đơn cho khách hàng khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và xác định phân chia lợi nhuận được chia trước thuế. 

Căn cứ các quy định nêu trên, về nguyên tắc khi hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra doanh thu và lợi nhuận thông qua bán hàng hóa, dịch vụ nên các bên phải có trách nhiệm ghi lại bằng chứng từ hóa đơn trong quá trình hợp tác kinh doanh; cụ thể là: 

- Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp, thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh; bên đại diện phải mở sổ kế toán để ghi chép, tập hợp toàn bộ doanh thu, chi phí chung đó; phân bổ lợi nhuận trước thuế cho từng bên theo hợp đồng (không phải lập hóa đơn như trường hợp hợp đồng phân chia doanh thu hay phân chia sản phẩm). 

- Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp của mình theo quy định hiện hành, và phải mở sổ kế toán để ghi chép và phản ánh trong Báo cáo tài chính của mình. 

- Về hóa đơn, khi ghi nhận doanh thu, chi phí chung phải đảm bảo điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định tại Điều 15 Thông tư số 219/2014/TT-BTC và Điều 6 Thông tư số 78/2024/TT-BTC. 

Đề nghị Công ty Cổ phần Nông sản Lộc Trời nghiên cứu và căn cứ tình hình thực tế phát sinh thực hiện đúng theo quy định. Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, nếu có vướng mắc Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế trên website https://angiang.gdt.gov.vn hoặc liên hệ phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế của Cục Thuế để được hỗ trợ thêm. 

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời Công ty Cổ phần Nông sản Lộc Trời được biết và thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế./.