Công văn 3705/TCT-CS của Tổng cục Thuế về việc chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Cà Mau.

Trả lời công văn số 732/CT-TTrT ngày 13/6/2008 của Cục thuế tỉnh Cà Mau hỏi về chính sách thuế TNDN, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

1) Về định mức hao hụt:

Tại điểm 2.2 mục III Phần B Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính về thuế TNDN quy định: Những khoản chi phí sau đây không tính vào chi phí hợp lý: ''Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý, bị tổn thất hoặc bị hư hỏng đã được các tổ chức, cá nhân bồi thường.

Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh do cơ sở kinh doanh tự xây dựng. Mức tiêu hao hợp lý được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm. Trường hợp một số nguyên liệu, vật liệu nhiên liệu, hàng hoá Nhà nước đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành. Trường hợp cơ sở kinh doanh không xây dựng mức tiêu hao hợp lý thì mức tiêu hao được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tương tự''.

Căn cứ quy định nêu trên, doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí nguyên liệu, vật liệu nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá theo mức tiêu hao hợp lý. Trường hợp cơ sở kinh doanh không xây dựng mức tiêu hao hợp lý và các cơ quan quán lý cũng không ban hành định mức hao hụt thì mức tiêu hao được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tương tự.

2) Về xác định giá vốn tôm nguyên liệu

Tại điểm 2.4 mục III Phần B Thông tư số 134/2007/TT-BTC quy định:  Những khoản chi phí sau đây không tính vào chi phí hợp lý: ''Chi phí của cơ sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ không có hoá đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ mua vào (theo mẫu số 0 l/TNDN kèm theo Thông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho cơ sở, người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: mua sản phẩm làm bằng mây, tre, cói, dừa, cọ, của người nông dân trực tiếp làm ra; mua sản phẩm thủ công mỹ nghệ của các nghệ nhân không kinh doanh; mua đất, đá, cát, sỏi của người dân tự khai thác; mua nông, lâm, thuỷ sản của người sản xuất, đánh bắt bán ra; mua phế liệu của người trục tiếp thu nhặt, mua đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân đã qua sử dụng trực tiếp bán ra và một số dịch vụ mua của cá nhân không kinh doanh.

Bảng kê thu mua hàng hoá, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực. Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác dịch lại mức giá để tính lại chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế''.

Căn cứ quy định nêu trên, cơ sở kinh doanh mua nông lâm, thuỷ sản trực tiếp của người sản xuất, đánh bắt bán ra được lập Bảng kê hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp giá mua hàng hoá, dịch vụ trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.

3) Về việc phân biệt và xuất hoá đơn giữa mua tôm nguyên liệu với mua thành phẩm: Tổng cục Thuế ghi nhận ý kiến đóng góp của Cục thuế và sẽ nghiên cứu, có chính sách sửa đổi bổ sung phù hợp.

Tổng cục Thuế trả lời để Cục thuế biết./.