Công văn 3137/CTĐLA-TTHT Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk về việc hướng dẫn xuất hóa đơn giá trị gia tăng đối với phần công việc giữa Nhà thầu chính và Nhà thầu phụ

Ngày 10/10/2023 Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk nhận được Phiếu chuyển số 1249/PC-TCT của Tổng cục Thuế chuyển Công văn số 1446/BQLDAGTNN-KHTH ngày 05/10/2023 của Ban Quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình Giao thông và Nông nghiệp Phát triển nông thôn tỉnh Đắk Lắk (sau đây gọi tắt là BQLDA) về việc: “hướng dẫn xuất hóa đơn GTGT đối với phần công việc giữa Nhà thầu chính và Nhà thầu phụ””. Vấn đề này Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ Nghị định số 37/2015/NĐ-CP ngày 22/4/2015 của Chính phủ quy định chi tiết về hợp đồng xây dựng:

Tại khoản 1, khoản 2, khoản 11, khoản 12 Điều 2 quy định:

“1. Hợp đồng xây dựng là hợp đồng dân sự được thỏa thuận bằng văn bản giữa bên giao thầu và bên nhận thầu để thực hiện một phần hay toàn bộ công việc trong hoạt động đầu tư xây dựng.

2. Bên giao thầu là chủ đầu tư hoặc đại diện của chủ đầu tư hoặc tổng thầu hoặc nhà thầu chính.

...

11. Nhà thầu chính là nhà thầu trực tiếp ký kết hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư xây dựng.

12. Nhà thầu phụ là nhà thầu ký kết hợp đồng xây dựng với nhà thầu chính hoặc tổng thầu”.

Tại khoản 3 Điều 4 quy định về nguyên tắc ký kết hợp đồng xây dựng:

“3. Tổng thầu, nhà thầu chính được ký hợp đồng với một hoặc một số nhà thầu phụ, nhưng các nhà thầu phụ này phải được chủ đầu tư chấp thuận, các hợp đồng thầu phụ này phải thống nhất, đồng bộ với hợp đồng thầu chính đã ký với chủ đầu tư. Tổng thầu, nhà thầu chính phải chịu trách nhiệm với chủ đầu tư về tiến độ, chất lượng các công việc đã ký kết, kể cả các công việc do nhà thầu phụ thực hiện”.

Tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ:

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này”.

Căn cứ các quy định nêu trên và theo 02 nội dung hỏi của BQLDA thì về nguyên tắc, người bán phải lập hóa đơn cho người mua, trường hợp chủ đầu tư thanh toán trực tiếp cho Nhà thầu phụ trên cơ sở đề xuất thanh toán của Nhà thầu chính thì Nhà thầu phụ phải thực hiện xuất hóa đơn GTGT cho Nhà thầu chính. Nhà thầu phụ xuất hóa đơn GTGT trực tiếp cho chủ đầu tư là không đúng quy định.

Đề nghị BQLDA căn cứ thực tế hoạt động, đối chiếu các văn bản quy phạm pháp luật để thực hiện đúng quy định.

Cục Thuế trả lời cho Ban Quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình Giao thông và Nông nghiệp Phát triển nông thôn tỉnh Đắk Lắk được biết và thực hiện./.