Công văn 2436/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang hóa đơn điện tử hàng hóa xuất khẩu

Kính gửi: Công ty TNHH ANGIMEX - KITOKU;

Địa chỉ: Quốc lộ 91, khóm Thạnh An, phường Mỹ Thới,

thành phố Long Xuyên, tỉnh An Giang; MST: 1600190202.

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 31/2022/CV-AKJ ngày 22/11/2022 của Công ty TNHH ANGIMEX - KITOKU (Công ty) về việc xuất hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) cho hàng hóa xuất khẩu. Vấn đề này, Cục Thuế tỉnh An Giang có ý kiến như sau: 

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ: 

- Tại điểm c và điểm d khoản 1 Điều 8 quy định về loại hóa đơn như sau: “Điều 8. Loại hóa đơn 

Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau: 

1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động: 

…. 

c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài.” 

- Tại điểm c và điểm d khoản 6, điểm c khoản 13 Điều 10 quy định về nội dung của hóa đơn như sau: 

“Điều 10. Nội dung của hóa đơn 

6. Tên, đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa, dịch vụ; thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng. 

… 

c) Thành tiền chưa có thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng tiền thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng được thể hiện bằng đồng Việt Nam theo chữ số Ả-rập, trừ trường hợp bán hàng thu ngoại tệ không phải chuyển đổi ra đồng Việt Nam thì thể hiện theo nguyên tệ.

d) Tổng số tiền thanh toán trên hóa đơn được thể hiện bằng đồng Việt Nam theo chữ số Ả rập và bằng chữ tiếng Việt, trừ trường hợp bán hàng thu ngoại tệ không phải chuyển đổi ra đồng Việt Nam thì tổng số tiền thanh toán thể hiện bằng nguyên tệ và bằng chữ tiếng nước ngoài. 

… 

13. Chữ viết, chữ số và đồng tiền thể hiện trên hóa đơn 

c) Đồng tiền ghi trên hóa đơn là Đồng Việt Nam, ký hiệu quốc gia là “đ”. 

- Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối thì đơn giá, thành tiền, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng ngoại tệ, đơn vị tiền tệ ghi tên ngoại tệ. Người bán đồng thời thể hiện trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với đồng Việt Nam theo tỷ giá theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. 

- Mã ký hiệu ngoại tệ theo tiêu chuẩn quốc tế (ví dụ: 13.800,25 USD - Mười ba nghìn tám trăm đô la Mỹ và hai mươi nhăm xu, ví dụ: 5.000,50 EUR- Năm nghìn ơ-rô và năm mươi xu). 

- Trường hợp bán hàng hóa phát sinh bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối và được nộp thuế bằng ngoại tệ thì tổng số tiền thanh toán thể hiện trên hóa đơn theo ngoại tệ, không phải quy đổi ra đồng Việt Nam”. 

- Tại điểm c khoản 3 Điều 13 quy định về thời điểm lập hóa đơn điện tử khi bán xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài như sau: 

“c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử. 

Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu.” 

- Tại khoản 3 Điều 15 quy định: 

“3. Kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định này, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ, cá nhân kinh doanh phải ngừng sử dụng hóa đơn điện tử đã thông báo phát hành theo các quy định trước đây, tiêu hủy hóa đơn giấy đã thông báo phát hành nhưng chưa sử dụng (nếu có)…” 

Căn cứ khoản 4 Điều 2 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Điều 27 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính như sau: 

“Điều 27. Đồng tiền nộp thuế và xác định doanh thu, chi phí giá tính thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước.

1. Người nộp thuế thực hiện nộp thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước bằng đồng Việt Nam, trừ trường hợp được nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật. 

... 

3. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau: 

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản. 

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm phát sinh giao dịch thanh toán ngoại tệ. 

- Các trường hợp cụ thể khác thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014”. 

Căn cứ quy định nêu trên, thì: 

- Kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC; khi có hoạt động xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài, Công ty phải lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa xuất khẩu theo hình thức điện tử. 

Trường hợp Công ty chưa xuất hóa đơn GTGT điện tử cho hàng hóa xuất khẩu thì phải xuất hóa đơn GTGT điện tử bổ sung theo quy định tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

- Mẫu hóa đơn điện tử, Công ty tham khảo Phụ lục III “Các mẫu tham khảo về hóa đơn/biên lai điện tử hiển thị” ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ CP, để thiết kế mẫu hóa đơn điện tử theo nội dung quy định tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

- Hóa đơn GTGT điện tử được sử dụng chung cho bán hàng nội địa và bán hàng xuất khẩu; tuy nhiên đối với bán hàng hóa xuất khẩu cần lưu ý: 

+ Trường hợp bán hàng hóa xuất khẩu có phát sinh bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối thì đơn giá, thành tiền, tổng số tiền thuế giá trị gia tăng theo từng loại thuế suất, tổng cộng tiền thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng ngoại tệ, đơn vị tiền tệ ghi tên ngoại tệ; đồng thời thể hiện trên hóa đơn tỷ giá ngoại tệ với đồng Việt Nam theo tỷ giá theo quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. 

+ Trường hợp bán hàng hóa xuất khẩu thu tiền bằng ngoại tệ theo quy định của pháp luật về ngoại hối và được nộp thuế bằng ngoại tệ thì tổng số tiền thanh toán thể hiện trên hóa đơn theo ngoại tệ, không phải quy đổi ra đồng Việt Nam.

- Khi xuất hàng hóa vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, Công ty sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. 

Thời điểm lập hóa đơn điện tử cho hàng hóa xuất khẩu, là thời điểm làm xong thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất khẩu, Công ty lập hóa đơn GTGT điện tử cho hàng hóa xuất khẩu. 

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời để Công ty TNHH ANGIMEX - KITOKU được biết và thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế./.