Công văn 2350/CTPTH-THTH của Cục Thuế tỉnh Phú Thọ về việc hướng dẫn về thời điểm lập hóa đơn, thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế

Kính gửi: Cục thuế tỉnh Phú Thọ

5. Tên đơn vị: Công ty TNHH Almus Vina 
5. Mã số thuế: 2600978813 
5. Địa chỉ: Lô CN 07A, KCN Phú Hà, xã Hà Thạch, thị xã Phú Thọ, tỉnh Phú Thọ 

Kính thưa Quý Cục Thuế, Công ty TNHH Almus Vina (dưới đây xin được gọi tắt là: “Công ty”) xin gửi tới Quý Cục Thuế lời chào trân trọng. Công ty xin chân thành cảm ơn Quý Cục đã hỗ trợ cho Công ty trong những năm qua, giúp Doanh nghiệp đầu tư kinh doanh phát triển tại thị trường Việt Nam. Qua đây, Công ty chân thành cảm ơn Quý Cục Thuế đã hỗ trợ, giúp đỡ tận tình cho Công ty khi gặp các khó khăn, vướng mắc về thủ tục hành chính và chính sách thuế để thực hiện theo đúng quy định của pháp luật Việt Nam. 

Công ty kính mong Cục Thuế tỉnh Phú Thọ hướng dẫn một việc như sau: 

1. Công ty chúng tôi là Doanh nghiệp chế xuất, trong quá trình hoạt động, công ty chúng tôi có phát sinh doanh thu từ hoạt động gia công. Tuy nhiên, do cần có thời gian để đối soát dữ liệu giữa các bên, nên có một phần giá trị gia công sẽ được xuất hóa đơn vào tháng kế tiếp. 

Tại khoản 4 điều 9, nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 

“4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau: 

a) Đối với các trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác như trường hợp cung cấp dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải hàng không, cung ứng nhiên liệu hàng không cho các hãng hàng không, hoạt động cung cấp điện (trừ đối tượng quy định tại điểm h khoản này), nước, dịch vụ truyền hình, dịch vụ bưu chính chuyển phát (bao gồm cả dịch vụ đại lý, dịch vụ thu hộ, chi hộ), dịch vụ viễn thông (bao gồm cả dịch vụ viễn thông giá trị gia tăng), dịch vụ logistic, dịch vụ công nghệ thông tin (trừ trường hợp quy định tại điểm b khoản này) được bán theo kỳ nhất định, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu giữa các bên nhưng chậm nhất không quá ngày 07 của tháng sau tháng phát sinh việc cung cấp dịch vụ hoặc không quá 07 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước. Kỳ quy ước để làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ với người mua.” 

Theo đó, chúng tôi hiểu là hóa đơn có thể được xuất vào tháng sau. Tuy nhiên công ty chúng tôi gặp vướng mắc về thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế. Trong trường hợp này, để tuân thủ đúng các quy định về thuế, công ty chúng tôi có thể ghi nhận doanh thu cho hóa đơn này vào tháng hiện tại hay vào tháng kế tiếp (theo ngày xuất hóa đơn). 

Như vậy, chúng tôi gửi công văn này mong được Quý cục hướng dẫn và giải đáp. Cách hiểu trên của chúng tôi đã đúng chưa và thời điểm phù hợp để ghi nhận doanh thu tính thuế là khi nào? 

Kính mong được Quý cục hướng dẫn sớm để công ty thực hiện theo đúng quy định. 

Trân trọng cảm ơn! 

Kính gửi: CÔNG TY TNHH ALMUS VINA; 

Mã số thuế: 2600978813; 

Địa chỉ: Lô CN 07A, Khu công nghiệp Phú Hà, 

xã Hà Thạch, thị xã Phú Thọ, tỉnh Phú Thọ. 

Trả lời công văn số 2509/2023/CV-ALMUS ngày 25/9/2023 của CÔNG TY TNHH ALMUS VINA (sau đây gọi là Công ty) vướng mắc về thời điểm lập hóa đơn, thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Phú Thọ có ý kiến như sau: 

- Căn cứ khoản 20, khoản 21 Điều 2 Nghị định số 35/2022/NĐ-CP ngày 28/5/2022 của Chính phủ quy định về quản lý khu công nghiệp và khu kinh tế: 

“Điều 2. Giải thích từ ngữ 

...20. Hoạt động chế xuất là hoạt động chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, cung ứng dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu. 

21. Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp thực hiện hoạt động chế xuất trong khu chế xuất, khu công nghiệp và khu kinh tế.”

- Căn cứ khoản 1, khoản 2 và khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hoá đơn chứng từ: 

“Điều 9. Thời điểm lập hóa đơn 

1. Thời điểm lập hóa đơn đối với bán hàng hóa (bao gồm cả bán tài sản nhà nước, tài sản tịch thu, sung quỹ nhà nước và bán hàng dự trữ quốc gia) là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. 

2. Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giả; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng). 

... 4. Thời điểm lập hóa đơn đối với một số trường hợp cụ thể như sau: 

a) Đối với các trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác như trường hợp cung cấp dịch vụ hỗ trợ trực tiếp cho vận tải hàng không, cung ứng nhiên liệu hàng không cho các hãng hàng không, hoạt động cung cấp điện (trừ đối tượng quy định tại điểm h khoản này), nước, dịch vụ truyền hình, dịch vụ buu chính chuyển phát (bao gồm cả dịch vụ đại lý, dịch vụ thu hộ, chi hộ), dịch vụ viễn thông (bao gồm cả dịch vụ viễn thông giá trị gia tăng), dịch vụ logistic, dịch vụ công nghệ thông tin (trừ trường hợp quy định tại điểm b khoản này) được bán theo kỳ nhất định, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu giữa các bên nhưng chậm nhất không quá ngày 07 của tháng sau tháng phát sinh việc cung cấp dịch vụ hoặc không quá 07 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước. Kỳ quy ước để làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ với người mua. 

…”

- Căn cứ khoản 2 Điều 8 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp: 

“Điều 8. Doanh thu 

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thực hiện theo quy định tại Điều 8 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. 

...2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.”

- Căn cứ Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi bổ sung một số điều của các nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính quy định: 

“Điều 3. Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC như sau:

2. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: 

a) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. 

b) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số 119/2014/TT-BTC. 

…”

Căn cứ các quy định nêu trên và nội dung trình bày tại công văn hỏi của Công ty, Cục Thuế tỉnh Phú Thọ trả lời theo nguyên tắc như sau: 

- Về thời điểm lập hoá đơn: Trường hợp Công ty xác định Công ty có các hoạt động cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác thuộc các trường hợp quy định tại khoản 4 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu giữa các bên nhưng chậm nhất không quá ngày 07 của tháng sau tháng phát sinh việc cung cấp dịch vụ hoặc không quá 07 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước. 

- Về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Công ty căn cứ tình hình thực tế phát sinh để thực hiện theo đúng quy định tại khoản 2 Điều 8 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và Điều 3 Thông tư số 96/2015/TT-BTC. 

Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, Công ty có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn được đăng tải trên Website của Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (http://phutho.gdt.gov.vn) hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra - Kiểm tra số 3, Cục Thuế tỉnh Phú Thọ (số điện thoại: 0210 6250655 - Máy lẻ 1802, 1803) cung cấp hồ sơ, tài liệu có liên quan để được hướng dẫn cụ thê. 

Cục Thuế tỉnh Phú Thọ trả lời để CÔNG TY TNHH ALMUS VINA được biết và thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại Công văn này./.