Công văn 2024/CT-TTHT của Cục Thuế tỉnh An Giang chính sách thuế về hóa đơn điện tử

Kính gửi: Công ty cổ phần Nam Việt

Địa chỉ: Số 19D đường Trần Hưng Đạo, Phường Mỹ Quý, thành phố

Long Xuyên, tỉnh An Giang; MST: 1600168736

Cục Thuế tỉnh An Giang nhận được Công văn số 2665/CV-TCKT ngày 05/10/2022 của Công ty cổ phần Nam Việt (Công ty) về việc chính sách thuế về hóa đơn điện tử. Vấn đề này, Cục Thuế có ý kiến như sau: 

1. Đối với hóa đơn GTGT cho hoạt động xuất khẩu 

Căn cứ Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ: 

- Tại điểm c và điểm d khoản 1 Điều 8 quy định loại hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT): 

“Điều 8. Loại hóa đơn 

Hóa đơn quy định tại Nghị định này gồm các loại sau: 

1. Hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động: 

… 

c) Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu; d) Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài”. 

- Tại điểm c khoản 3 Điều 13 quy định thời điểm lập hóa đơn đối với hàng xuất khẩu: 

“c) Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử. 

Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường. Sau khi làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, cơ sở lập hóa đơn giá trị gia tăng cho hàng hóa xuất khẩu”. 

- Tại khoản 3 Điều 15 quy định: 

“3. Kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định này, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ, cá nhân kinh doanh phải ngừng sử dụng hóa đơn điện tử đã thông báo phát hành theo các quy định trước đây, tiêu hủy hóa đơn giấy đã thông báo phát hành nhưng chưa sử dụng (nếu có)…” 

Căn cứ các quy định nêu trên, kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận đăng ký sử dụng hóa đơn điện tử theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC; Công ty có hoạt động xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu (gọi chung là hàng hóa xuất khẩu) thì Công ty phải lập hóa đơn GTGT theo hình thức điện tử ngay sau khi làm xong thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất khẩu. Trường hợp chưa xuất hóa đơn GTGT điện tử cho hàng hóa xuất khẩu, Công ty phải lập hóa đơn GTGT điện tử bổ sung và kê khai thuế GTGT đầu ra theo quy định tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. 

2. Đối với hóa đơn thu tiền lãi vay của Ngân hàng 

Căn cứ khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ; trong đó quy định nguyên tắc lập, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ: 

“1. Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định này, trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử thì phải theo định dạng chuẩn dữ liệu của cơ quan thuế theo quy định tại Điều 12 Nghị định này”. 

Căn cứ các quy định nêu trên, hoạt động cho vay là hoạt động kinh doanh của Ngân hàng. Do đó, trường hợp có phát sinh thu lãi tiền vay của khách hàng thì Ngân hàng phải xuất hóa đơn giao cho khách hàng theo quy định. 

3. Đối với hóa đơn điện tử điều chỉnh 

Căn cứ khoản 3 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ; trong đó quy định số hóa đơn: 

“3. Số hóa đơn 

a) Số hóa đơn là số thứ tự được thể hiện trên hóa đơn khi người bán lập hóa đơn. Số hóa đơn được ghi bằng chữ số Ả-rập có tối đa 8 chữ số, bắt đầu từ số 1 vào ngày 01/01 hoặc ngày bắt đầu sử dụng hóa đơn và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm có tối đa đến số 99 999 999. Hóa đơn được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn trong cùng một ký hiệu hóa đơn và ký hiệu mẫu số hóa đơn. Riêng đối với hóa đơn do cơ quan thuế đặt in thì số hóa đơn được in sẵn trên hóa đơn và người mua hóa đơn được sử dụng đến hết kể từ khi mua. 

Trường hợp tổ chức kinh doanh có nhiều cơ sở bán hàng hoặc nhiều cơ sở được đồng thời cùng sử dụng một loại hóa đơn điện tử có cùng ký hiệu theo phương thức truy xuất ngẫu nhiên từ một hệ thống lập hóa đơn điện tử thì hóa đơn được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn theo thời điểm người bán ký số, ký điện tử trên hóa đơn. 

b) Trường hợp số hóa đơn không được lập theo nguyên tắc nêu trên thì hệ thống lập hóa đơn điện tử phải đảm bảo nguyên tắc tăng theo thời gian, mỗi số hóa đơn đảm bảo chỉ được lập, sử dụng một lần duy nhất và tối đa 8 chữ số”. 

Căn cứ điểm c khoản 1 Điều 7 Thông tư số 78/2021/TT-BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 13/6/2019, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ; trong đó quy định xử lý hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót: 

“1. Đối với hóa đơn điện tử: 

… 

c) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý sai sót lần đầu”. 

Căn cứ các quy định nêu trên, hóa đơn điện tử được lập theo thứ tự liên tục từ số nhỏ đến số lớn và tăng theo thời gian trong cùng một ký hiệu hóa đơn và ký hiệu mẫu số hóa đơn theo quy định tại khoản 3 Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP. Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo phải thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn điều chỉnh đã lập có sai sót. 

Cục Thuế tỉnh An Giang trả lời Công ty cổ phần Nam Việt được biết và thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế./.