Công văn 13420/CTDON-TTHT của Cục Thuế tỉnh Đồng Nai về việc kê khai bổ sung thuế giá trị gia tăng hóa đơn đầu vào bị sai sót

Kính gửi: Công ty TNHH Gỗ Lee Fu VN
Địa chỉ: KCN Tam Phước, Phường Tam Phước,
Thành phố Biên Hoà, Đồng Nai - MST: 3600674542

Cục Thuế tỉnh Đồng Nai nhận được văn bản số 2023.11-VAT ngày 20/11/2023 của Công ty TNHH Gỗ Lee Fu VN (sau đây gọi là Công ty) đề nghị được giải đáp về kê khai bổ sung thuế GTGT hóa đơn đầu vào bị sai sót. Về vấn đề này, Cục Thuế tỉnh Đồng Nai có ý kiến như sau:

Căn cứ Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc hội quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế

“1. Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra...”

Căn cứ khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định nộp hồ sơ khai bổ sung:

“ 4. Người nộp thuế được nộp hồ sơ khai bổ sung cho từng hồ sơ khai thuế có sai, sót theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế và theo mẫu quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Người nộp thuế khai bổ sung như sau:

a) Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế thì chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung...

b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).

Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại...”

Căn cứ khoản 9 Điều 3 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định:

“Điều 3. Giải thích từ ngữ

Trong Nghị định này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:

...9. Sử dụng hóa đơn, chứng từ không hợp pháp là việc sử dụng hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn từ ngày cơ quan thuế xác định bên bán không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan nhà nước có thẩm quyền; sử dụng hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ có ngày lập trên hóa đơn, chứng từ trước ngày xác định bên lập hóa đơn, chứng từ không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan nhà nước có thẩm quyền hoặc chưa có thông báo của cơ quan thuế về việc bên lập hóa đơn, chứng từ không hoạt động tại địa chỉ kinh doanh đã đăng ký với cơ quan có thẩm quyền nhưng cơ quan thuế hoặc cơ quan công an hoặc các cơ quan chức năng khác đã có kết luận đó là hóa đơn, chứng từ không hợp pháp.”

Căn cứ Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 21/12/2013 của Bộ Tài chính:

- Tại Điều 14 quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào (được sửa đổi bổ sung tại Điều 9 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính):

“...8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế...”

- Tại Điều 15 quy định về điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào (được sửa đổi bổ sung tại Điều 10 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính).

Căn cứ hướng dẫn nêu trên:

- Trường hợp Công ty phát hiện hóa đơn GTGT đầu vào bị bỏ sót thì Công ty thực hiện kê khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót theo quy định tại khoản 1 Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 của Quốc hội. Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại theo quy định tại khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ.

- Trường hợp Công ty phát hiện hoặc được cơ quan thuế thông báo về các hóa đơn mua vào của nhà cung cấp có rủi ro cao, Công ty phải xác định theo khoản 9 Điều 3 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ để thực hiện rà soát và kê khai lại thuế GTGT đầu vào theo quy định của Luật Thuế GTGT. Trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra hoặc cơ quan công an hoặc các cơ quan chức năng khác có kết luận, xác định các hóa đơn đầu vào rủi ro nêu trên là hóa đơn, chứng từ hợp pháp, đáp ứng các quy định về nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào tại Điều 14, Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 21/12/2013 của Bộ Tài chính (được sửa đổi bổ sung tại Điều 9, Điều 10 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính) thì Công ty được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Đề nghị Công ty căn cứ tình hình thực tế tại đơn vị, đối chiếu các văn bản quy phạm pháp luật và thực hiện đúng quy định.

Cục Thuế tỉnh Đồng Nai thông báo để Công ty biết và thực hiện đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật./.