Công văn 1027/CTKGI-TTHT của Cục Thuế tỉnh Kiên Giang về việc hoàn thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm

Trả lời Công văn số 229/2023/MIC-KGI ngày 27/7/2023 của Công ty Bảo hiểm MIC Kiên Giang (sau đây gọi là Công ty) V/v hoàn thuế đại lý bảo hiểm, Cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ khoản 2 Điều 9 Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/6/2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thuế GTGT, thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh; có quy định:

“Điều 9. Phương pháp tính thuế đối với một số trường hợp đặc thù

....2. Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, dai­ly bán hàng đa cấp

a) Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán hàng đa cấp là cá nhân trực tiếp ký hợp đồng với doanh nghiệp xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp theo hình thức đại lý bán đúng giá.

b) Cá nhân trực tiếp ký hợp đồng làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán hàng đa cấp không trực tiếp khai thuế, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm d khoản này. Doanh nghiệp xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp có trách nhiệm khấu trừ và khai thuế, nộp thuế TNCN nếu doanh nghiệp xác định số tiền hoa hồng trả cho cá nhân tại đơn vị trong năm dương lịch trên 100 triệu đồng. Trường hợp trong năm cá nhân phát sinh doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống tại nhiều nơi, cá nhân dự kiến hoặc xác định được tổng doanh thu trên 100 triệu đồng/năm thì có thể ủy quyền cho các tổ chức trả thu nhập khấu trừ thuế đối với số tiền hoa hồng nhận được tại đơn vị trong năm tính thuế.

c) Doanh nghiệp xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp thực hiện khai thuế theo tháng hoặc quý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế và không phải khai quyết toán thuế đối với nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN của các cá nhân làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, đại lý bán hàng đa cấp.

d) Trường hợp trong năm tổ chức trả thu nhập chưa thực hiện khấu trừ thuế do chưa đến mức khấu trừ và cá nhân không ủy quyền cho tổ chức trả thu nhập khấu trừ, đến cuối năm cá nhân xác định thuộc trường hợp phải nộp thuế theo quy định thì cá nhân thực hiện khai thuế, nộp thuế theo năm”.

Như vậy theo quy định trên thì Công ty đã thực hiện kê khai và nộp thuế TNCN 5% trên hoa hồng được hưởng của các đại lý khi được sự ủy quyền của đại lý là phù hợp.

Qua tra cứu danh sách các Đại lý mà Công ty đã nêu thì phát hiện một số đại lý vừa là đại lý bảo hiểm vừa là hộ kinh doanh phát sinh thêm doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác và đã được cơ quan thuế tại địa phương đang quản lý theo hình thức thuế khoán, do đó doanh thu tính thuế theo quy định tại khoản 1 Điều 10 Thông tư số 40/2021/TT-BTC ngày 01/6/2021 như sau:

“Điều 10. Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.

1. Doanh thu tính thuế

Doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu tính thuế TNCN đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh là doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) của toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các khoản thưởng, hỗ trợ đạt doanh số, khuyến mại, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, chi hỗ trợ bằng tiền hoặc không bằng tiền; các khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội, phí thu thêm được hưởng theo quy định; các khoản bồi thường vi phạm hợp đồng, bồi thường khác (chỉ tính vào doanh thu tính thuế TNCN); doanh thu khác mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền”.

Như vậy việc Công ty xác định doanh thu của các đại lý là dưới 100 triệu đồng/năm là chưa phù hợp.

Để công tác phối hợp quản lý thuế đúng theo quy định thì Công ty cung cấp các hồ sơ khai thuế, nộp thuế cho từng đại lý và yêu cầu các đại lý liên hệ cơ quan thuế địa phương để xác định chính xác doanh thu hàng năm, để thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định.

Cục Thuế thông báo cho Công ty biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.