English
- Tổng quan
- Nội dung
- Dự thảo PDF
- Hồ sơ dự án
- Lược đồ
- Tải về
Dự thảo Thông tư hướng dẫn kế toán Quỹ Bảo hiểm xã hội, Quỹ Bảo hiểm y tế
Ngày cập nhật: Thứ Tư, 07/08/2024 15:21 (GMT+7)
| Lĩnh vực: | Tài chính-Ngân hàng Kế toán-Kiểm toán | Nhóm dự thảo: | Dự thảo văn bản Trung ương |
| Lần ban hành: | Đang cập nhật... | Loại dự thảo: | Thông tư |
| Hạn gửi góp ý: | Đang cập nhật... | Link góp ý: | Đang cập nhật... |
| Cơ quan chủ trì dự thảo: | Bộ Tài chính | Trạng thái: |
Chưa thông qua
|
| Ngày cập nhật: | Đang cập nhật... |
Phạm vi điều chỉnh
Thông tư hướng dẫn kế toán Quỹ Bảo hiểm xã hội, Quỹ Bảo hiểm y tế, Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp.
Tải Dự thảo Thông tư PDF
Tình trạng hiệu lực:
Chưa thông qua
Tình trạng: Chưa thông qua
BỘ TÀI CHÍNH
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số: /2024/TT-BTC
Hà Nội, ngày tháng năm 2024
THÔNG TƯ
Hướng dẫn kế toán Quỹ Bảo hiểm xã hội, Quỹ Bảo hiểm y tế,
Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp
Căn cứ Luật Kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;
Căn cứ Luật Bảo hiểm xã hội ngày 20 tháng 11 năm 2014;
Căn cứ Luật Bảo hiểm xã hội ngày 29 tháng 06 năm 2024;
Căn cứ Luật Bảo hiểm y tế ngày 14 tháng 11 năm 2008 và sửa đổi, bổ
sung ngày 13 tháng 6 năm 2014;
Căn cứ Luật Việc làm ngày 16 tháng 11 năm 2013;
Căn cứ Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 của
Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kế
toán;
Căn cứ Nghị định số 14/2023/NĐ-CP ngày 20 tháng 4 năm 2023 của
Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ
Tài chính;
Theo đề nghị của Cục trưởng Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán;
Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thông tư hướng dẫn kế toán Quỹ Bảo
hiểm xã hội, Quỹ Bảo hiểm y tế, Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp.
Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG
Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
1. Thông tư này hướng dẫn kế toán các quỹ BHXH, BHYT, BHTN do các
cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý theo quy định của pháp luật, gồm: chứng từ kế
toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo
hiểm áp dụng cho các đơn vị quy định tại Điều 2 Thông tư này.
Dự thảo 2
Ngày 05.8.2024
2
2. Đối với các hoạt động thường xuyên và hoạt động đầu tư của các cơ
quan bảo hiểm xã hội thực hiện kế toán theo hướng dẫn tại Thông tư số
24/2024/TT-BTC ngày 17/4/2024 của Bộ Tài chính về hướng dẫn chế độ kế
toán hành chính, sự nghiệp.
3. Các khoản thu nộp, chi trả chế độ BHXH, BHYT, BHTN phát sinh tại
đơn vị sử dụng lao động (các đơn vị hành chính sự nghiệp, doanh nghiệp, đơn vị
thuộc Bộ Quốc phòng, Bộ Công an) thực hiện kế toán theo hướng dẫn kế toán
hiện hành áp dụng cho hoạt động đơn vị (Thông tư số 24/2024/TT-BTC, Thông
tư số 200/2014/TT-BTC,…).
Điều 2. Đối tượng áp dụng
Thông tư này áp dụng cho các cơ quan bảo hiểm xã hội có nhiệm vụ quản
lý các hoạt động thu, chi của quỹ BHXH, BHYT, BHTN (sau đây gọi tắt là cơ
quan bảo hiểm xã hội), gồm:
1. Bảo hiểm xã hội Việt Nam;
2. Bảo hiểm xã hội tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau đây gọi tắt
là bảo hiểm xã hội tỉnh);
3. Bảo hiểm xã hội quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh (sau đây
gọi tắt là bảo hiểm xã hội huyện);
4. Bảo hiểm xã hội Bộ quốc phòng;
5. Bảo hiểm xã hội Công an nhân dân.
Chương II
QUY ĐỊNH CỤ THỂ
Điều 3. Quy định về chứng từ kế toán
1. Các cơ quan bảo hiểm xã hội được tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán để
phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động thu,
chi các Quỹ BHXH, BHYT, BHTN thuộc phạm vi quản lý, đảm bảo cung cấp
đầy đủ các thông tin phục vụ hạch toán kế toán các quỹ bảo hiểm, trừ chứng từ
kế toán đã có quy định tại các văn bản pháp luật có liên quan. Chứng từ kế toán
tự thiết kế phải phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát
sinh, đáp ứng các nội dung quy định tại Luật kế toán, phù hợp với thông tin cần
ghi sổ kế toán và yêu cầu quản lý của Quỹ BHXH, BHYT, BHTN.
2. Trường hợp cơ quan bảo hiểm xã hội sử dụng các chứng từ kế toán in
sẵn, thì phải thực hiện bảo quản cẩn thận, không được để hư hỏng, mục nát. Đối
với loại chứng từ kế toán được cơ quan có thẩm quyền quy định phải quản lý
3
riêng biệt, chặt chẽ như tiền, thì đơn vị phải thực hiện đúng quy trình quản lý,
đảm bảo tuyệt đối an toàn.
Điều 4. Quy định về tài khoản kế toán
1. Tài khoản kế toán phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống về tình
hình thu, chi, kết dư các quỹ BHXH, BHYT, BHTN do các cơ quan bảo hiểm xã
hội quản lý; tình hình đầu tư quỹ bảo hiểm, trích lập các quỹ dự phòng và thanh
toán giữa các cơ quan bảo hiểm xã hội với nhau theo quy định của pháp luật.
2. Nguyên tắc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán
a) Tài khoản kế toán bao gồm các tài khoản trong bảng từ tài khoản loại 1
đến loại 9, được hạch toán kép (hạch toán bút toán đối ứng giữa các tài khoản).
b) Căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán ban hành tại Thông tư này, lựa
chọn tài khoản kế toán để áp dụng tại các cơ quan bảo hiểm xã hội phù hợp với
cơ chế tài chính của các quỹ BHXH, BHYT, BHTN và hoạt động theo chức
năng, nhiệm vụ được giao.
c) Các cơ quan bảo hiểm xã hội được bổ sung các tài khoản chi tiết cho
các tài khoản đã được quy định trong danh mục hệ thống tài khoản kế toán kèm
theo Thông tư này để hạch toán chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý của mình
(Phụ lục I).
d) Trường hợp cần bổ sung tài khoản ngang cấp với các tài khoản đã được
quy định trong danh mục hệ thống tài khoản kế toán (Phụ lục I) kèm theo Thông
tư này, thì các cơ quan bảo hiểm xã hội phải thực hiện theo quy định tại Luật Kế
toán để đảm bảo thống nhất trong sử dụng tài khoản và trình bày thông tin trên
báo cáo tài chính, tránh bỏ sót hoặc trùng lặp thông tin báo cáo tài chính.
3. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán, giải thích nội dung, kết cấu và
phương pháp hạch toán tài khoản kế toán nêu tại Phụ lục I “Hệ thống tài khoản
kế toán và hướng dẫn hạch toán kế toán” kèm theo Thông tư này.
Điều 5. Quy định về sổ kế toán
1. Các cơ quan bảo hiểm xã hội phải mở sổ kế toán để ghi chép, hệ thống
và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh liên quan đến
hoạt động thu, chi các quỹ BHXH, BHYT, BHTN được giao quản lý. Việc mở
sổ, ghi sổ, khoá sổ, bảo quản, lưu trữ sổ kế toán thực hiện theo quy định của
pháp luật về kế toán, các văn bản pháp luật có liên quan và quy định tại Thông
tư này.
2. Các loại sổ kế toán
a) Mỗi cơ quan bảo hiểm xã hội chỉ sử dụng một hệ thống sổ kế toán cho
một kỳ kế toán năm để kế toán các hoạt động thu, chi các quỹ BHXH, BHYT,
BHTN được giao quản lý, bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
4
Các cơ quan bảo hiểm xã hội phải mở đầy đủ các sổ kế toán tổng hợp, sổ
kế toán chi tiết và thực hiện đầy đủ, đúng nội dung, trình tự và phương pháp ghi
sổ theo quy định tại Thông tư này.
b) Sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài
chính phát sinh theo trình tự thời gian hoặc theo nội dung kinh tế. Trường hợp
cần thiết, có thể kết hợp việc ghi sổ theo trình tự thời gian với việc phân loại, hệ
thống hoá các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh theo nội dung kinh tế.
c) Sổ kế toán chi tiết:
- Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế, tài chính
phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán các quỹ BHXH, BHYT, BHTN
theo yêu cầu quản lý mà sổ kế toán tổng hợp chưa phản ánh chi tiết. Số liệu trên
sổ kế toán chi tiết cung cấp các thông tin cụ thể phục vụ cho việc quản lý các
quỹ BHXH, BHYT, BHTN trong các cơ quan bảo hiểm xã hội và để tính toán
nhằm lập các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính và báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm
theo quy định.
- Căn cứ vào yêu cầu quản lý và yêu cầu hạch toán của từng đối tượng kế
toán riêng biệt, các cơ quan bảo hiểm xã hội được phép bổ sung thêm các thông
tin trên sổ kế toán chi tiết để phục vụ lập báo cáo tài chính, báo cáo nghiệp vụ
quỹ bảo hiểm và yêu cầu quản lý khác.
- Thông tin, số liệu trên sổ kế toán chi tiết phải đảm bảo khớp đúng với
các chỉ tiêu, số liệu có liên quan trên sổ kế toán tổng hợp.
3. Trách nhiệm của người quản lý và ghi sổ kế toán
a) Sổ kế toán phải được các cơ quan bảo hiểm xã hội quản lý chặt chẽ,
phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân quản lý và ghi sổ kế toán.
b) Sổ kế toán phải được giao cho từng người làm kế toán quản lý cụ thể
và chịu trách nhiệm kiểm soát về nội dung, số liệu được ghi sổ trong thời gian
quản lý và ghi sổ. Trường hợp phân quyền cho nhiều người làm kế toán nhập dữ
liệu vào một sổ kế toán trên phương tiện điện tử, thì từng người phải chịu trách
nhiệm về các dữ liệu do mình ghi sổ.
c) Khi có sự thay đổi người được giao quản lý và ghi sổ kế toán, phải tổ
chức bàn giao trách nhiệm quản lý, ghi sổ kế toán và toàn bộ hồ sơ, tài liệu kế
toán có liên quan thuộc trách nhiệm của người làm kế toán cũ cho người làm kế
toán mới. Người làm kế toán cũ phải chịu trách nhiệm về toàn bộ những nội
dung ghi trong sổ trong thời gian mình quản lý và ghi sổ kế toán, người làm kế
toán mới chịu trách nhiệm từ ngày nhận bàn giao.
d) Người ghi sổ kế toán phải thực hiện việc ghi sổ kịp thời, rõ ràng, đầy
đủ theo các nội dung quy định của sổ kế toán. Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế
toán phải chính xác, trung thực, phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài
5
chính phát sinh trên chứng từ kế toán, dữ liệu, hồ sơ tương ứng làm căn cứ để
ghi sổ.
đ) Người ghi sổ kế toán phải thực hiện trình bày thông tin, số liệu trên sổ
kế toán theo trình tự thời gian phát sinh của nghiệp vụ kinh tế, tài chính. Thông
tin, số liệu ghi trên sổ kế toán của năm sau phải kế tiếp thông tin, số liệu ghi trên
sổ kế toán của năm trước liền kề, đảm bảo liên tục từ khi mở sổ đến khi khoá sổ.
4. Mở sổ kế toán
a) Sổ kế toán phải được mở vào đầu kỳ kế toán năm hoặc ngay sau khi có
quyết định thành lập đơn vị. Sổ kế toán được mở đầu kỳ kế toán năm mới để
chuyển thông tin, số liệu từ sổ kế toán năm cũ sang và ghi ngay nghiệp vụ kinh
tế, tài chính mới phát sinh thuộc năm mới từ ngày 01/01 của năm tài chính mới.
b) Trên sổ kế toán của các cơ quan bảo hiểm xã hội phải thể hiện tên cơ
quan bảo hiểm xã hội lập sổ, tên sổ kế toán và ký hiệu sổ; ngày, tháng, năm lập
sổ kế toán; phải có đầy đủ chữ ký của người ghi sổ kế toán, kế toán trưởng hoặc
phụ trách kế toán của cơ quan bảo hiểm xã hội.
c) Các thông tin, dữ liệu của sổ kế toán trên phần mềm kế toán phải đảm
bảo đầy đủ các nội dung của sổ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán
và quy định tại Thông tư này.
5. Ghi sổ kế toán
a) Việc ghi sổ kế toán phải căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc thông tin, dữ
liệu chứng minh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; nội dung ghi sổ phải
chính xác, trung thực; tài khoản sử dụng trong hạch toán kế toán phải phù hợp
với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; số liệu trình bày trên sổ kế
toán phải đảm bảo rõ ràng, liên tục theo thời gian, thông tin được hiển thị đầy
đủ, có hệ thống; không được viết tắt, không được bỏ cách dòng.
b) Các cơ quan bảo hiểm xã hội phải mở đầy đủ sổ kế toán. Việc ghi sổ kế
toán phải thực hiện theo trình tự ghi sổ, thể hiện đầy đủ các thông tin tối thiểu
cần phải có đối với từng sổ kế toán theo quy định tại Phụ lục II “Hệ thống sổ kế
toán” kèm theo Thông tư này.
6. Khoá sổ kế toán
Khoá sổ kế toán là việc cộng sổ để tính ra tổng số phát sinh bên Nợ, bên
Có và số dư cuối kỳ của từng tài khoản kế toán hoặc tổng số thu, chi, tồn quỹ,
trong kỳ. Các cơ quan bảo hiểm xã hội không được phép thay đổi thông tin, số
liệu trên sổ kế toán sau khi đã khóa sổ kế toán và báo cáo tài chính, báo cáo
nghiệp vụ quỹ bảo hiểm đã được nộp cho cơ quan có thẩm quyền. Trường hợp
phải điều chỉnh số liệu kế toán thực hiện theo quy định tại Điều 7 Thông tư này.
a) Kỳ khóa sổ
6
- Các cơ quan bảo hiểm xã hội phải khoá sổ kế toán tại thời điểm cuối kỳ
kế toán năm, trước khi lập báo cáo tài chính.
- Sổ tiền gửi ngân hàng, kho bạc nhà nước phải khóa sổ vào cuối mỗi
tháng và thực hiện đối chiếu số liệu với ngân hàng, kho bạc nhà nước.
- Sổ kế toán tiền mặt phải thực hiện khoá sổ vào cuối mỗi ngày hoặc theo
định kỳ do các cơ quan bảo hiểm xã hội quyết định phù hợp với quy mô, tổ chức
hoạt động, đảm bảo quản lý an toàn tiền mặt theo quy định.
- Ngoài ra, các cơ quan bảo hiểm xã hội phải khoá sổ kế toán trong các
trường hợp kiểm kê đột xuất hoặc các trường hợp khác theo quy định của pháp
luật.
b) Trình tự khoá sổ kế toán
b1) Bước 1: Kiểm tra, đối chiếu thông tin, số liệu trước khi khoá sổ kế
toán
- Cuối kỳ kế toán, sau khi đã hạch toán hết các chứng từ kế toán phát sinh
trong kỳ vào sổ kế toán, xử lý kết chuyển cuối kỳ, kế toán phải tiến hành đối
chiếu số liệu đã ghi sổ, bao gồm đối chiếu số liệu tiền, số liệu các khoản đầu tư
quỹ bảo hiểm, số dư các khoản phải thu, phải trả và các số liệu kế toán khác với
bộ phận quản lý thu, bộ phận quản lý chi và các bên, các tài liệu có liên quan để
đảm bảo phù hợp, khớp đúng.
- Đối với Sổ kế toán chi tiết tiền mặt, khi khóa sổ phải thực hiện đối chiếu
với Sổ quỹ tiền mặt và tiền mặt thực tế có tại chỗ đảm bảo chính xác, khớp
đúng. Riêng ngày cuối tháng nếu các cơ quan bảo hiểm xã hội có tồn quỹ tiền
mặt phải lập Bảng kiểm kê quỹ tiền mặt theo thực tế kiểm kê, Bảng kiểm kê quỹ
tiền mặt phải được lưu cùng với Sổ kế toán chi tiết tiền mặt ngày cuối cùng của
tháng.
- Đối với Sổ tiền gửi ngân hàng, kho bạc, khi khóa sổ phải đối chiếu số
liệu từng tài khoản tiền gửi của cơ quan bảo hiểm xã hội với ngân hàng, kho bạc
nhà nước đảm bảo chính xác, khớp đúng. Xác nhận đối chiếu số liệu với ngân
hàng, kho bạc nhà nước (có chữ ký và dấu của ngân hàng, kho bạc nhà nước)
phải được lưu cùng Sổ tiền gửi ngân hàng, kho bạc hàng tháng.
- Tiến hành cộng số phát sinh bên Nợ, số phát sinh bên Có của tất cả các
tài khoản trên sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết. Lập Bảng tổng hợp sổ
kế toán chi tiết đối với các tài khoản phải mở nhiều sổ chi tiết. Sau đó tiếp tục
tiến hành đối chiếu giữa số liệu trên sổ kế toán tổng hợp với số liệu trên sổ kế
toán chi tiết hoặc Bảng tổng hợp sổ kế toán chi tiết đảm bảo số liệu khớp đúng.
- Sau khi đảm bảo khớp đúng, thì tiến hành khoá sổ kế toán. Trường hợp
có chênh lệch, thì phải xác định nguyên nhân và xử lý số chênh lệch cho đến khi
khớp đúng.
7
b2) Bước 2: Khoá sổ kế toán
- Trước khi khoá sổ kế toán năm, các cơ quan bảo hiểm xã hội phải kiểm
tra xem trong năm có điều chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố hay không. Nếu có, thì
phải tính toán lại số dư đầu năm của các tài khoản có liên quan.
- Khi khóa sổ, trên sổ kế toán phải thể hiện được các thông tin như sau:
+ Số dư đầu kỳ: Phải thể hiện được số dư mang sang từ kỳ trước. Riêng
đối với số dư đầu năm thì phải thể hiện được số dư mang sang từ năm trước;
tổng cộng số đã điều chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố và số dư đầu năm sau khi điều
chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố (nếu có);
+ Tổng cộng số phát sinh trong kỳ khóa sổ;
+ Số dư cuối kỳ (được tính toán trên cơ sở số dư đầu năm sau khi điều
chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố);
+ Tổng cộng số phát sinh lũy kế từ đầu năm đến ngày khóa sổ;
Số dư cuối kỳ tính như sau:
Số dư Nợ
cuối kỳ
=
Số dư Nợ
đầu kỳ
+
Số phát sinh
Nợ trong kỳ
-
Số phát sinh Có
trong kỳ
Số dư Có
cuối kỳ
=
Số dư Có
đầu kỳ
+
Số phát sinh
Có trong kỳ
-
Số phát sinh Nợ
trong kỳ
Khi khoá sổ kế toán, kế toán trưởng hoặc người phụ trách kế toán của các
cơ quan bảo hiểm xã hội phải kiểm tra đảm bảo sự chính xác, cân đối của thông
tin, số liệu đã ghi sổ trong năm để làm cơ sở lập báo cáo tài chính, báo cáo
nghiệp vụ quỹ bảo hiểm theo quy định tại Thông tư này.
7. Các cơ quan bảo hiểm xã hội tự thiết kế mẫu sổ kế toán theo danh mục
sổ kế toán và hướng dẫn nội dung sổ kế toán tại Phụ lục II “Hệ thống sổ kế
toán” kèm theo Thông tư này. Ngoài ra, có thể mở thêm các sổ kế toán chi tiết
theo yêu cầu quản lý, nhưng phải đảm bảo các quy định của pháp luật kế toán về
sổ kế toán và quy định của pháp luật có liên quan.
Điều 6. Quy định về sửa chữa thông tin, số liệu trên sổ kế toán các
quỹ bảo hiểm
1. Phương pháp sửa chữa sổ kế toán phải được thực hiện theo quy định tại
Luật Kế toán và quy định tại Thông tư này.
2. Sửa chữa thông tin, số liệu trong năm (giai đoạn từ ngày 01/01 đến
ngày 31/12): Trường hợp phát hiện các sai sót đã ghi sổ kế toán trong năm, các
cơ quan bảo hiểm xã hội thực hiện điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu vào sổ
kế toán năm hiện tại đảm bảo chính xác, khớp đúng.
3. Sửa chữa thông tin, số liệu sau ngày khóa sổ kế toán (sau ngày 31/12):
8
a) Giai đoạn từ sau ngày khóa sổ kế toán (sau ngày 31/12) đến trước ngày
báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm được ký duyệt phát hành để nộp cho cơ quan
có thẩm quyền.
Trong khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán (sau ngày 31/12) đến
trước ngày báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm được ký duyệt phát hành sẽ có
các sự kiện phát sinh thêm gọi là sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm có liên quan đến số liệu lập báo cáo tài chính, bao gồm sự kiện không phải
điều chỉnh và sự kiện phải điều chỉnh vào thông tin, số liệu của kỳ kế toán đã
khoá sổ. Trong đó, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải
điều chỉnh vào thông tin, số liệu của kỳ kế toán đã khoá sổ là các sự kiện cung
cấp bằng chứng cho thấy các sự việc đã tồn tại trong năm báo cáo, trước khi kết
thúc kỳ kế toán năm. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
phải điều chỉnh vào thông tin, số liệu của kỳ kế toán đã khóa sổ, bao gồm:
- Các sai sót đã ghi sổ kế toán trong năm báo cáo (thông tin, số liệu đã
hạch toán từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12) được phát hiện sau ngày khoá sổ kế
toán (sau ngày 31/12);
- Quyết định của cấp có thẩm quyền mà các cơ quan bảo hiểm xã hội nhận
được sau ngày khoá sổ kế toán (sau ngày 31/12) liên quan đến một vụ việc đang
xử lý, trong đó phát sinh nghĩa vụ hiện tại mà cơ quan bảo hiểm xã hội cần ghi
nhận hoặc điều chỉnh một khoản dự phòng liên quan đến thông tin, số liệu của
năm báo cáo;
- Các sự kiện khác phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán (sau ngày 31/12)
cung cấp cho các cơ quan bảo hiểm xã hội bằng chứng rõ ràng về các sự việc đã
tồn tại từ ngày 31/12 trở về trước, mà phải xem xét quyết định việc điều chỉnh
vào thông tin, số liệu đã khoá sổ để trình bày vào báo cáo tài chính của năm đã
khoá sổ đảm bảo phù hợp, khách quan; các cơ quan bảo hiểm xã hội chịu trách
nhiệm về quyết định điều chỉnh này.
b) Giai đoạn sau khi báo cáo tài chính năm của các quỹ bảo hiểm đã được
nộp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc đã được công khai theo quy định.
b1) Nghiêm cấm các cơ quan bảo hiểm xã hội tự ý làm thay đổi thông tin,
số liệu trình bày trên báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm đã được nộp cho cơ
quan có thẩm quyền theo quy định. Trường hợp phát hiện có sai sót, thì các cơ
quan bảo hiểm xã hội phải sửa chữa trên sổ kế toán của năm phát hiện sai sót
theo quy định tại Thông tư này.
b2) Các trường hợp điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu:
- Phát hiện các sai sót trọng yếu: Là trường hợp bỏ sót thông tin, số liệu
hoặc xử lý chưa đúng các thông tin đã có tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập
báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm trước, dẫn đến làm sai lệch thông tin
trên báo cáo tài chính của các cơ quan bảo hiểm xã hội trong các năm trước và
9
có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người đọc báo cáo tài chính các quỹ
bảo hiểm. Những sai sót này có thể là các lỗi về tính toán; sai sót trong áp dụng
các quy định; bỏ quên, hiểu và diễn giải sai thực tế; hoặc gian lận. Căn cứ vào
phạm vi, tính chất của sai sót, các cơ quan bảo hiểm xã hội tự đánh giá để xác
định là trường hợp sai sót trọng yếu đối với mình và quyết định việc điều chỉnh
thông tin, số liệu.
- Thực hiện văn bản của cơ quan có thẩm quyền (cơ quan kiểm toán nhà
nước, cơ quan thanh tra, Bảo hiểm xã hội Việt Nam, các cơ quan chức năng có
thẩm quyền khác), trong đó yêu cầu/kiến nghị các cơ quan bảo hiểm xã hội phải
điều chỉnh thông tin, số liệu trình bày trên báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm đã
nộp cho cơ quan có thẩm quyền.
- Thay đổi trong chính sách kế toán: Bao gồm các trường hợp thay đổi chế
độ kế toán; thay đổi cơ chế tài chính mà trong đó có quy định phải điều chỉnh
thông tin, số liệu các năm trước; hoặc các cơ quan bảo hiểm xã hội thay đổi
phương pháp ghi nhận hoặc xác định giá trị của một giao dịch, sự kiện có ảnh
hưởng trọng yếu đến thông tin, số liệu các năm trước.
- Thay đổi số liệu ước tính kế toán: Là trường hợp số liệu phải hạch toán
kế toán trong kỳ, nhưng các cơ quan bảo hiểm xã hội chưa có đủ cơ sở để xác
định chính xác mà phải tự ước tính số liệu. Để ước tính số liệu, phải dựa trên cơ
sở các thông tin, dữ liệu thực tế hiện có đến thời điểm đơn vị thực hiện ước tính;
kết quả số liệu thông qua ước tính này, các cơ quan bảo hiểm xã hội sử dụng để
hạch toán và trình bày trên báo cáo tài chính trong kỳ thực hiện ước tính. Trong
các kỳ sau, khi có thêm các thông tin, dữ liệu mới, dẫn đến số liệu đã ước tính
này bị thay đổi, thì được phép điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã ước tính
trước đó cho phù hợp với thông tin, dữ liệu cập nhật theo quy định tại Thông tư
này.
b3) Các phương pháp điều chỉnh, sửa chữa:
(1) Điều chỉnh hồi tố
- Điều chỉnh hồi tố là việc các cơ quan bảo hiểm xã hội thực hiện điều
chỉnh số liệu các chỉ tiêu thuộc khoản mục tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần đã
trình bày trên báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm trước bằng cách điều
chỉnh số dư đầu kỳ trên báo cáo tài chính năm hiện tại, gồm điều chỉnh số liệu
cột số đầu năm trên báo cáo tình hình tài chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại và
thuyết minh báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại.
- Các cơ quan bảo hiểm xã hội thực hiện điều chỉnh hồi tố trong các
trường hợp sau đây:
+ Phát hiện các sai sót trọng yếu;
+ Thực hiện theo yêu cầu/kiến nghị của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
10
(2) Áp dụng hồi tố
Áp dụng hồi tố là việc một chính sách kế toán mới được áp dụng cho các
giao dịch, sự kiện đã phát sinh trước đó. Các cơ quan bảo hiểm xã hội áp dụng
hồi tố trong trường hợp thay đổi chính sách kế toán, trong đó có quy định phải
điều chỉnh thông tin, số liệu kế toán các năm trước. Việc áp dụng hồi tố thực
hiện như sau:
- Điều chỉnh số liệu các chỉ tiêu thuộc khoản mục tài sản, nợ phải trả, tài
sản thuần đã trình bày trên báo cáo tài các quỹ bảo hiểm năm trước bị ảnh
hưởng bởi sự thay đổi chính sách kế toán, bằng cách điều chỉnh số đầu kỳ trên
báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại (cột số đầu năm trên báo cáo
tình hình tài chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại và thuyết minh báo cáo tài
chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại).
- Điều chỉnh số liệu đã trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động các quỹ
bảo hiểm năm trước bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi chính sách kế toán, bằng cách
điều chỉnh số liệu các chỉ tiêu trình bày trên cột năm trước của báo cáo kết quả
hoạt động các quỹ bảo hiểm năm hiện tại. Ngoài ra, các thay đổi liên quan đến
báo cáo kết quả hoạt động các quỹ bảo hiểm của một hoặc nhiều năm trước phải
được tính toán và điều chỉnh số dư đầu năm của tài sản thuần có liên quan trên
báo cáo tình hình tài chính các quỹ bảo hiểm năm hiện tại.
(3) Áp dụng phi hồi tố: Là việc các cơ quan bảo hiểm xã hội ghi nhận ảnh
hưởng của các thay đổi trong ước tính kế toán vào số phát sinh trên sổ kế toán
của năm hiện tại. Trường hợp này thông tin, số liệu ước tính bị thay đổi khi các
dữ kiện làm cơ sở cho ước tính trong các kỳ trước có thay đổi hoặc khi có thêm
các thông tin mới.
(4) Các trường hợp điều chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố nêu trên phải được
thuyết minh đầy đủ trên Thuyết minh báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm
hiện tại. Trước khi khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính các cơ quan bảo
hiểm xã hội phải tính toán lại số dư đầu năm (hoặc số liệu năm trước nếu liên
quan đến báo cáo kết quả hoạt động) trên cơ sở các số liệu điều chỉnh hối tố, áp
dụng hồi tố trong năm để trình bày trên báo cáo tài chính các quỹ bảo hiểm năm
hiện tại.
c) Việc điều chỉnh số liệu kế toán quy định tại điểm a và điểm b khoản
này không được làm thay đổi số liệu các tài khoản tiền mặt; tiền gửi ngân hàng,
kho bạc đã được đối chiếu khớp đúng đến cuối ngày 31/12 theo quy định tại
Thông tư này.
Điều 7. Quy định về báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm
1. Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của
các quỹ BHXH, BHYT, BHTN được trình bày theo nguyên tắc và mẫu biểu quy
11
định tại Thông tư này, phản ánh toàn bộ thông tin, số liệu các hoạt động kinh tế, tài
chính phát sinh trong năm của các quỹ BHXH, BHYT, BHTN.
2. Đối tượng lập báo cáo
a) Các cơ quan bảo hiểm xã hội gồm: Bảo hiểm xã hội huyện, bảo hiểm
xã hội tỉnh, Bảo hiểm xã hội Bộ quốc phòng, Bảo hiểm công an nhân dân phải
lập Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm theo quy định của Thông tư này.
b) Bảo hiểm xã hội tỉnh phải hợp nhất báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm của
mình và các cơ quan bảo hiểm xã hội huyện trực thuộc theo quy định của Thông
tư này.
c) Bảo hiểm xã hội Việt Nam phải hợp nhất báo cáo tài chính quỹ bảo
hiểm của mình và các cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh, Bảo hiểm xã hội Bộ quốc
phòng, Bảo hiểm công an nhân dân theo quy định của Thông tư này.
2. Mục đích của báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm
- Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm do các cơ quan bảo hiểm xã hội lập, để
cung cấp thông tin tài chính minh bạch về hoạt động các quỹ BHXH, BHYT,
BHTN trong năm, giúp xem xét và đưa ra các quyết định điều hành hoạt động
của các quỹ bảo hiểm phù hợp, hiệu quả.
- Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm của các cơ quan bảo hiểm xã hội còn
đồng thời là thông tin cơ sở để tổng hợp số liệu, hợp nhất báo cáo tài chính quỹ
bảo hiểm của Bảo hiểm xã hội Việt Nam nhằm cung cấp thông tin cho lập báo
cáo tài chính nhà nước theo quy định.
3. Thời hạn nộp báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm
Thời hạn nộp báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm do Bảo hiểm xã hội Việt
Nam quy định để đảm bảo thời gian tổng hợp số liệu cho lập báo cáo tài chính
nhà nước và báo cáo các cơ quan, đơn vị có liên quan theo quy định.
4. Công khai báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm
Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm được công khai theo quy định của pháp
luật kế toán, các quy định pháp luật về quỹ BHXH, BHYT, BHTN và văn bản
pháp luật khác có liên quan.
5. Danh mục, mẫu biểu, giải thích nội dung và phương pháp lập hệ thống
báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm quy định tại Phụ lục III “Hệ thống báo cáo tài
chính quỹ bảo hiểm” ban hành kèm theo Thông tư này.
Điều 8. Quy định về báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm
1. Báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm là hệ thống báo cáo theo yêu cầu quản lý
của cơ quan có thẩm quyền về thông tin, số liệu của các quỹ BHXH, BHYT,
BHTN được trình bày theo mẫu biểu quy định tại Thông tư này.
12
2. Đối tượng lập báo cáo
a) Các cơ quan bảo hiểm xã hội gồm: Bảo hiểm xã hội huyện, bảo hiểm
xã hội tỉnh, Bảo hiểm xã hội Bộ quốc phòng, Bảo hiểm công an nhân dân phải
lập Báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm theo quy định của Thông tư này.
b) Bảo hiểm xã hội tỉnh phải tổng hợp báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm
của mình và các cơ quan bảo hiểm xã hội huyện trực thuộc theo quy định của
Thông tư này.
c) Bảo hiểm xã hội Việt Nam phải tổng hợp báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo
hiểm của mình và các cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh, Bảo hiểm xã hội Bộ quốc
phòng, Bảo hiểm công an nhân dân theo quy định của Thông tư này.
2. Mục đích của báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm
Báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm do các cơ quan bảo hiểm xã hội lập, để
cung cấp các thông tin chi tiết về tình hình thu, chi, tình hình nợ các quỹ BHXH,
BHYT, BHTN trong năm, là cơ sở để cơ quan có thẩm quyền điều chỉnh các
chính sách liên quan đến các quỹ bảo hiểm.
3. Thời hạn nộp báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm
Thời hạn nộp báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm do Bảo hiểm xã hội Việt
Nam quy định để đảm bảo thời gian tổng hợp báo cáo nộp cho cơ quan có thẩm
quyền theo quy định.
4. Danh mục, mẫu biểu, giải thích nội dung và phương pháp lập hệ thống
báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm quy định tại Phụ lục IV “Hệ thống báo cáo
nghiệp vụ quỹ bảo hiểm” ban hành kèm theo Thông tư này.
5. Ngoài các báo cáo nghiệp vụ quỹ bảo hiểm quy định tại Thông tư này,
các cơ quan bảo hiểm xã hội còn phải lập các báo cáo khác theo yêu cầu của cơ
quan có thẩm quyền (nếu có).
Điều 9. Quy định về in, sắp xếp, đóng để lưu trữ tài liệu kế toán
1. Tài liệu kế toán quỹ bảo hiểm phải được cơ quan bảo hiểm xã hội đưa
vào lưu trữ theo quy định hiện hành của pháp luật kế toán.
2. Trước khi đưa tài liệu kế toán vào lưu trữ, cơ quan bảo hiểm xã hội
phải tổ chức kiểm tra, đối chiếu, đảm bảo tài liệu kế toán đưa vào lưu trữ phải
bao gồm đầy đủ các hồ sơ tài liệu có liên quan đến việc hạch toán, ghi sổ kế toán
cần phải lưu trữ theo quy định; tài liệu đưa vào lưu trữ phải là tài liệu đã hoàn
chỉnh, trong đó phản ánh đầy đủ chỉ tiêu, thông tin và số liệu theo đúng quy
định, đã có đầy đủ các yếu tố pháp lý trên tài liệu lưu trữ theo quy định (như có
đầy đủ chữ ký của những người có trách nhiệm,…), nếu là lưu trữ tài liệu bản
giấy còn phải được đóng dấu đầy đủ, sắp xếp, phân loại đóng thành tập chắc
13
chắn. Cơ quan bảo hiểm xã hội phải kiểm tra, phân loại để không đưa vào lưu
trữ các tài liệu không thuộc trách nhiệm lưu trữ của kế toán.
1.3. Tài liệu kế toán được đưa vào bảo quản, lưu trữ phải đảm bảo đầy đủ,
an toàn, nguyên vẹn theo đúng quy trình, thời hạn quy định của pháp luật kế
toán, pháp luật khác có liên quan. Tài liệu kế toán đưa vào lưu trữ phải được sắp
xếp có hệ thống, đảm bảo khoa học, theo thứ tự, dễ tra cứu và sử dụng khi cần
thiết. Thông tin, số liệu đưa vào lưu trữ phải phù hợp với thông tin đã ghi sổ kế
toán. Nghiêm cấm việc để thất lạc hồ sơ, tài liệu kế toán đang trong thời gian
phải lưu trữ theo quy định.
1.4. Cơ quan bảo hiểm xã hội phải cử người làm nhiệm vụ bảo quản, lưu
trữ hồ sơ, tài liệu kế toán các quỹ bảo hiểm; phải mở sổ theo dõi tài liệu lưu trữ,
đảm bảo bảo quản tài liệu kế toán quỹ bảo hiểm lưu trữ đầy đủ, nguyên vẹn, an
toàn, không được để xảy ra thất lạc, hư hỏng, sửa chữa tẩy xoá trên tài liệu bản
giấy hoặc làm sai lệch dữ liệu điện tử trong suốt thời gian bảo quản, lưu trữ.
Chương III
TỔ CHỨC THỰC HIỆN
Điều 10. Hiệu lực thi hành
1. Thông tư này có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2025.
2. Thông tư này thay thế Thông tư số 102/2018/TT-BTC ngày 14 tháng 11
năm 2018 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc hướng dẫn kế toán bảo hiểm xã
hội.
3. Các văn bản mà Thông tư này dẫn chiếu đến có bổ sung, sửa đổi, thay
thế thì thực hiện theo văn bản mới đang có hiệu lực thi hành.
Điều 11. Điều khoản chuyển tiếp
1. Sau khi khóa sổ kế toán, lập báo cáo tài chính năm 2024, các cơ quan
bảo hiểm xã hội phải thực hiện chuyển đổi số dư sang tài khoản mới theo quy
định tại Thông tư này.
2. Số dư đầu năm 2025 trên các báo cáo sau đây được áp dụng hồi tố sau
khi kết chuyển số dư từ năm 2024 sang, gồm:
a) Báo cáo tình hình tài chính quỹ bảo hiểm;
b) Thuyết minh báo cáo tài chính quỹ bảo hiểm cho phần báo cáo tình
hình tài chính.
Điều 12. Tổ chức thực hiện
1. Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ, Tổng Giám đốc
14
Bảo hiểm xã hội Việt Nam và Thủ trưởng các đơn vị liên quan chịu trách nhiệm
chỉ đạo, triển khai thực hiện tới các đơn vị thuộc phạm vi quản lý là đối tượng
áp dụng Thông tư này.
2. Cục trưởng Cục Quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán và Thủ trưởng
các đơn vị chức năng có liên quan thuộc Bộ Tài chính chịu trách nhiệm phổ
biến, hướng dẫn, kiểm tra và thi hành Thông tư này./.
Nơi nhận:
- Ban Bí thư Trung ương Đảng;
- Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ;
- Văn phòng Trung ương Đảng và các Ban của Đảng;
- Văn phòng Tổng Bí thư;
- Văn phòng Chính phủ;
- Văn phòng Quốc hội;
- Văn phòng Chủ tịch nước;
- Ủy ban Trung ương Mặt trận Tổ quốc Việt Nam;
- Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc Hội;
- Các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- Tòa án nhân dân tối cao;
- Viện kiểm sát nhân dân tối cao;
- Kiểm toán Nhà nước;
- Cơ quan Trung ương của các đoàn thể;
- UBND, Sở Tài chính các tỉnh, TP trực thuộc TW;
- Cục Kiểm tra văn bản QPPL (Bộ Tư pháp);
- Hiệp hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam;
- Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam;
- Công báo;
- Cổng thông tin điện tử Chính phủ;
- Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính;
- Các đơn vị thuộc và trực thuộc Bộ Tài chính;
- Lưu: VT, Cục QLKT (140 bản).
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG
Võ Thành Hưng
Bạn chưa Đăng nhập thành viên.
Đây là tiện ích dành cho tài khoản thành viên. Vui lòng Đăng nhập để xem chi tiết. Nếu chưa có tài khoản, vui lòng Đăng ký tại đây!
Hồ sơ dự án
Hồ sơ dự án tổng hợp toàn bộ tài liệu liên quan đến quá trình xây dựng Dự thảo đang xem.
Bạn chưa Đăng nhập thành viên.
Đây là tiện ích dành cho tài khoản Tiêu chuẩn hoặc Nâng cao. Vui lòng Đăng nhập để xem chi tiết Hồ sơ dự án
Nếu chưa có tài khoản, Đăng ký tại đây!
Dự thảo Thông tư hướng dẫn kế toán Quỹ Bảo hiểm xã hội, Quỹ Bảo hiểm y tế, Quỹ Bảo hiểm thất nghiệp
Bạn chưa Đăng nhập thành viên.
Đây là tiện ích dành cho tài khoản thành viên. Vui lòng Đăng nhập để xem chi tiết. Nếu chưa có tài khoản, vui lòng Đăng ký tại đây!
* Lưu ý: Để đọc được văn bản tải trên Luatvietnam.vn, bạn cần cài
phần mềm đọc file DOC, DOCX và phần mềm đọc file PDF.
Yêu cầu hỗ trợ